会计欺诈问题的分析研究

娄瑾玉

在近几年，我国的政治制度不断完善、经济迅猛发展、科技创新成就日益增加，人们生活的水平也得到了明显的改善和提高。但与此同时，却出现了一系列负面现象，物质主义抬头，拜金主义、功利主义盛行并具有了占据主导地位的危险倾向。人们对物质的需求与对精神需求得不到平衡。市场经济环境下，人们的自由度提高，为会计造假提供了犯罪空间和机会。科技的迅速发展，也为会计舞弊提供了高明的手段。會计欺诈现象屡见不鲜并且屡禁不止。从深圳原野到银广夏、蓝田股份等一系列的会计欺诈丑闻，伪造原始凭证、虚增利润、虚报负债、财务报表作假，这些事件向我们表明了会计欺诈现象严重的程度，这在很大程度上扰乱了我国正常的经济秩序和阻碍了会计职能发挥其作用，并影响了国家对市场经济的宏观调控以及损害了与企业相关的利益者的利益。

一、外部原因

（一）监管机制。会计欺诈问题与监管机制不严是有着密切的关系的，我国对会计的监管的主体有政府、会计事务所注册会计师的审计、证券所和企业内部的相关监督部门。一旦监管机制不完善、监管不力就会给企业和会计创造机会，助长会计欺诈行为的滋生。如果有完善的监管机制和严密的监管，那么会计人员就没有办法造假账，也不敢造假账。然而事实往往相反，这些监管主体要么是不负责任，松懈监管，要么是缺乏独立性、不能坚守自己的职责，被企业人员收买。他们往往不仅不严格执行审计、监督的职能，甚至纵容姑息企业会计做假账的行为。企业为了一己私利，实现利益的最大化，不惜收买监督权力。而这些监管机构本应该和企业相互独立，权责分明，这样才能保证审计和监管的质量。然而在这些企业的强大的收买力下，许多监管人员屈服于企业所给的巨大物质利益的诱惑之下失去了自身的独立性。比如“会计事务所既要对公司进行审计，又要为上市公司提供会计服务，从而收取服务费用。在利益驱使下，中介审计机构很难保持独立性，以致整个监管体系功能逐渐弱化，最终导致监管者与被监管者串通一气，合谋作假。”

（二）法律制度。法律制度不完善是会计欺诈的重要原因之一，企业及其会计人员利用法律的漏洞投机取巧进行会计欺诈。《会计法》、《公司法》 、《刑法》等各个法律制度对企业、会计人员的职责规定不明确、惩罚力度不够大，企业和会计人员犯罪成本低，并且他们通过会计欺诈所获得的利益远远高于犯罪成本，这导致了越来越多的人不畏惧会计犯罪。法律本身的制约力度不够，而且执行法律的主体执行力度又不够，法律的执行成本过高。这些原因导致人们的法律意识淡薄，忽视法律制度的存在，对法律失去敬畏之心，因此法律未能充分发挥它的制定规则、监督职能、惩罚力度、约束企业及会计人员的作用。

（三）经济因素。物质决定意识，因此经济情况也是会计欺诈的重要因素之一。市场经济环境下，物质主义、拜金主义、利己主义抬头，人们盲目地追求物质利益而忽视精神上的供给。虽然在改革开放后，我国的经济发展速度加快，物质生产力得到了极大地提高，人们的需求不断得到满足。但我国仍然处于社会主义发展的初级阶段，经济发展情况仍没有达到一个很高的水平，仍然有很大的发展空间，仍有许多缺点去弥补。人民群众并没有达到一个共同富裕的水平，贫富差距不见缩小，而且人民群众的需求也在不断的提高和增加。因此，由于一些人对物质需求的不满足，导致了会计欺诈行为的发生。不仅如此，再这样一个普遍追求物质利益、追求虚荣的物欲横流的社会里，在这样一个普遍散播利己主义的社会风气之下，有些人不免受到影响被物质欲求腐蚀浊化。部分公司高管和会计人员就是由此迷茫而堕落的，失去了自我，被物化，利益熏心，自然也就忘了法律法规、职业道德，从而走上了会计欺诈的犯罪之路。

二、内部原因

（一）会计人员的职业道德。会计职业道德的涵义，顾名思义是指处于会计这个职业的人所应明了的并应该遵守的行为规范。它代表了会计这个职业所应该具有的、在法律之外的最基本的道德规范，它规范了会计个人在处理会计与会计之间、会计与企业之间、会计与社会大众之间的关系及做会计工作时所应该具有的基本道德素质。

（二） 企业内部自身的因素。企业内部自身的问题是会计欺诈的主要原因之一。随着我国经济改革的不断深化，为了更好的促进企业自身的发展，减少集权，使不同的人才发挥各自的价值。企业一般是所有权与经营权相分离，企业拥有所有权的人是“外部人”，而经营者是“内部人”。经营者通过经营管理使公司获得盈利，而所有者只负责投资和分红。这表面看起来似乎融洽的合作，实则有许多利益之争。内部人的利益往往与外部人的利益取向不一致，“作为外部所有者追求的是利润最大化，而内部人追求的只是个人利益最大化”。 而且内部人是公司直接的经营者，对公司有着绝对的控制权和管理权，对公司的情况了如指掌。而所有者则恰恰相反，他们对公司的了解大部分取决于经营者所提供的会计信息，这就造成了一种信息不对称的问题。经营者完全可以为了一己之私伪造会计信息，进行会计欺诈行为。

（三）会计理论自身的不足。会计理论自身也存在着一些缺陷，给有心者提供了进行会计欺诈的利用空间，利用会计理论的不足进行发挥，使其帮助他们会计舞弊的恶劣行为。没有什么学科是完全精确无误差的，会计这门学科也避免不了。虽然会计这门学科要求在记录、核算时要完全准确无误，不得有丝毫偏差。

三、结语

通过以上对会计欺诈问题的分析和论述，我们了解到会计欺诈问题对国家宏观调控、市场经济秩序、社会资源配置、社会风气等的有害影响。因此必须高度重视会计欺诈问题，不仅要分析会计欺诈问题产生的理论原因，还要在此基础上深入探讨解决这一问题的方法。找到病症之所在，找到病症的原因，才能对症下药，真正的祛除会计欺诈这一顽疾。因此找到政治、经济、制度、企业、个人的问题后，就要以此为突破口，加大力度，采取紧急措施全面治理、解决会计欺诈问题，以绝后患，保证我国经济持续、快速、平稳的发展。不论是会计工作者个人、还是企业内部的人员都应该遵守会计最基本的职业道德、遵守诚信这一社会最基本的道德原则、遵守法律法规。政府和相关部门也要做好监管、健全法律法规的工作。通过政府、社会、个人的共同努力解决会计欺诈问题、共同致力于营造诚信社会，为推动社会经济的更好的发展而奋斗，这是每一个人的责任。（作者单位为河南城建学院管理学院）