我国上市公司环境会计信息披露问题研究

陈华琴

【摘 要】经济发展迅速，工业生产对环境的污染问题日益严重，如何建立上市公司环境会计信息披露制度对环境保护具有十分重要的现实意义。全球都在关注我国上市公司环境会计信息披露问题，并且迫于外界的压力，我国上市公司环境会计信息披露从无到有，逐渐完善，但是现有的我国上市公司环境会计信息披露仍然存在不足，仍存在一些破坏市场制度，损害他人合法权益的问题。本文旨在对我国上市公司环境会计信息披露的现状、问题及其原因进行概括总结，根据现存问题，点对点的提出能够加强我国上市公司环境会计信息披露的对策。

【关键词】我国上市公司；环境会计信息披露；制度

上市公司作为经济市场中的佼佼者，在促进全球经济发展中起到了不可忽视的作用。这使得上市公司更应该关注自身的环境会计信息披露问题。所以，在低碳环保以及可持续发展日益重要的今天，对我国上市公司环境会计信息披露问题进行研究分析就具有了十分重要的现实意义。不难发现，大部分上市公司环境会计信息披露内容比较简单，数据也基本上采用对企业自身有利的数据，而且都是历史性数据，这将造成我国上市公司环境会计信息披露的不真实性。由于，我国上市公司环境会计信息披露存在各种问题，并且鉴于上市公司的重要性，对我国上市公司环境会计信息披露问题进行研究对改善我国现状具有十分重要的现实意义。

由于环境会计是我国会计的其中一种，所以它与其他会计种类一样是以货币为主要计量单位的。环境会计就是在企业投入一个项目前，对项目可能造成的环境污染程度用货币进行预测并且计量，以确定項目的可行性和成本。环境会计信息披露就是将与企业环境会计相关的信息通过采用一定方式方法予以表现出来。以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的专业会计——环境会计的产生，以及对环境会计信息的披露使得对环境可能造成污染的企业不得不从法律以及经济效益两个角度正视环境污染这个问题，使企业在项目投入前，就对该项目的环境成本进行可行性评估，非常好的控制了可能造成环境污染的项目的投入量，大大的降低了企业造成环境污染的可能性，也从一定程度上解决了企业造成环境污染却无人治理，各方推卸责任的问题。

一、环境会计信息披露制度分析

联合国的国际专家工作组曾经对环境会计的信息披露制度进行概括。他们认为环境会计信息披露制度应包括环境策略方面的信息和环境支出方面的信息，主要用于确定对与环境策略和环境支出相关的信息进行披露时所采用的计量和确认的政策及计量基础；环境成本信息，体现为：环境污染的控制、不合格物质的处置、污染场所的修复等方面的内容；以及其他需要披露的信息主要有：国家对企业造成环境损害后提出的污染赔偿要求，对企业造成环境污染事项的相关说明等。我国尚未建立健全的上市公司环境会计信息披露制度，大部分对我国上市公司环境会计信息披露制度的研究也仅局限于理论研究，在实践方面仍有很大不足。所以，在我国不同的学者有不同的意见。

例如学者孟凡利认为环境会计信息披露内容应当包括环境绩效和环境污染的财务影响两个方面。而我国另两位学者冯淑萍和沈小南则有不同的意见，他们认为环境会计信息披露内容应当包括：①企业在前期为了避免污染环境而造成的间接性损失以及环境污染发生后为了恢复环境而增加的成本费用；②因为造成环境污染而相国家和政府各部门缴纳的罚款、赔偿等费用；③社会效益：因为企业造成环境污染而导致的社会反响。

二、前期研究回顾

我国对于环境会计信息披露的研究起步较晚，在国外一些发达国家已经完成该制度的建立时，我国的环境会计信息披露制度仍停留在理论阶段，缺乏实践的检验，我国上市公司环境会计信息披露便是其中的一部分。自20世纪80年代提出了可持续发展观以后，我国政府就一直将可持续发展观作为党的方针政策。可持续发展观要求人与自然和谐相处，它认为我们现在对资源的过度使用就是在对子孙后代的剥削，我们应该积极保护环境，控制环境资源的过度浪费，付起对子孙后代的责任。环境会计作为支持可持续发展战略的一种新兴会计种类，非常好的控制了可能造成环境污染的项目的投入量，大大的降低了企业造成环境污染的可能性，也从一定程度上解决了企业造成环境污染却无人治理，各方推卸责任的问题。所以，为了更好的实施可持续发展战略，我国应努力进行对环境会计信息披露的研究，从法律法规的层面上对企业进行环境会计信息披露提出要求，强制企业及时公开环境会计信息。近几年，随着学者们对我国上市公司环境会计信息披露制度的认真快速研究，我国环境会计信息披露问题的研究的方法已经包括了数学回归分析的方法，而不再像以前一样仅仅采用文字统计类的描述性的研究方法。通过建立回归方程模型，以数字化的回归分析，对可能影响环境会计信息披露的各种因素进行探讨。《企业环境会计信息披露影响因素研究——来自中国化工类上市公司的经验证据》这一文章，就很好的应用了数理化分析方法。

不难发现，上市公司股票市场的市盈率、运营时的资产负债率以及法律法规针对其的效力程度等因素都会在一定程度上影响上市公司在环境会计信息披露方面的表现。例如，当上市公司具有良好的市盈率时，为了体现出其在环境保护方面的真诚，获得良好的声誉，上市公司会比低市盈率时更愿意披露出其真实的环境会计信息。同样的，当上市公司的资产负债率较低时，出于各种考虑，他们也会相对更愿意及时透露出企业具体的环境会计信息。在中国仍处于社会主义初级阶段这一特殊的社会背景下之时，若失去法律法规的指导，完全依靠企业主动自觉的对环境会计信息进行及时、真实的披露并不实际，我国还是应该建立完善的法律法规体系，从制度层面上对上市公司的环境会计信息披露进行规范要求，也对企业内部建立环境会计核算体系提供法律依据。建立起一套有法可依，有法必依的环境会计信息披露法律法规体系。企业环境会计的信息披露可以从经济效益这个方面抑制企业对环境的污染，也使得社会大众对于环境信息有了更好的了解。然而，通过对过往我国环境会计信息披露问题及原因的研究，不难发现，我国在如何选择环境会计信息披露方式，如何完善环境会计信息披露制度，如何对环境会计信息披露进行监管等方面都存在理论与实际的不足，因此，实行环境会计信息披露是一项迫切却又长期的任务。

三、我国上市公司环境会计信息披露现状分析

我国上市公司环境会计信息披露制度：

（一）会计法规方面

由于我国对上市公司环境会计信息披露的研究起步较晚，所以尽管国外一些发达国家已经完善了上市公司环境会计信息披露制度，但是我国到目前为止仍然缺乏上市公司环境会计信息披露的系统性的规范性制度。即使在实际操作中有些准则可以遵循，但是也只有极少数企业内部建立起了环境会计核算体系。在部分会计准则中对我国环境会计信息披露作出了一些规范性的规定。如：在对企业固定资产进行初始价值的计量时，对于一些可能会造成环境污染的固定资产将计提预计负债，计入该固定资产的初始计量值，并对该预计负债的后续处理作出了规定。

（二）环境保护法规方面

我国在1989年颁布的《中华人民共和国环境保护法》仅六章，四十七条，格式有些简单，内容也有些笼统。这部环境保护法对于我国上市公司在环境保护方面并未作出十分具体的责任规定，并且其将罚款作为贯穿始终的一个方法，导致在实际操作中大多数企业选择用罚款解决一切问题。相对于事前的控制，这部法规更侧重于后期的责任追偿，这大大降低了我国上市公司环境会计信息披露的作用与重要性。

四、我国上市公司环境会计信息披露原则

由于我国上市公司环境会计信息披露制度尚未完全建立，所以我国的上市公司环境会计信息披露原则并未被十分明确的指出，但是大致上可以总结出以下几个原则：

（一）相关性原则

企业披露的环境会计信息必须与企业实际环境保护信息相关，并且与信息使用者的需求相关。

（二）社会性原则

上市公司作为一个盈利性组织，也是社会环境责任的承担者。因此，上市公司在考虑企业经济效益时，也要同时考虑企业的环境效益。只有明确了本身的环境保护义务，才能更好的承担起社会责任。

（三）灵活性原则

由于种种原因，在现有的条件下，我国上市公司还很难将企业对环境保护的责任与义务完全定量化，这就使得我国上市公司环境会计信息披露的信息不仅包括定量信息，还包括定性信息。

（四）自愿与强制相结合原则

由于我国对上市公司环境会计信息披露并未制定十分完整的法律体系，所以到目前为止，我国上市公司对环境信息的披露并非十分完整。

五、我国上市公司环境会计信息披露问题及原因分析

（一）我国上市公司环境会计信息披露形式不规范，内容缺乏可比性

由于我国在环境会计信息披露方面起步晚，至今未建立完善的法律法规体系来监管我国上市公司环境会计信息的披露，造成企业在进行环境会计信息披露时，自愿与强制原则并存，并且强制披露的内容少，自愿披露的内容多。当非强制性披露的信息不利于自己时，企业自然不会愿意主动去进行披露。而且，我国上市公司环境会计信息披露的模式有两种，并且可以自由选择，这也使得企业在进行环境会计信息披露时，会倾向于选择对自己有利的形式与内容。

（二）我国上市公司环境会计信息披露内容缺乏真实性

对上市公司环境会计信息披露的最基本要求就是上市公司环境会计信息披露内容的真实可靠性。而上市公司管理者与所有者之间的道德风险和逆向选择风险，使得管理者可能为了提高经营业绩、获得名誉等原因而对报告上的环境会计信息作假。同时，管理者也可能为了获得信贷资金、发行股票债券等而对环境会计信息进行造假。另外，环境会计信息披露时表述的不充分，对企业应当披露的环境会计信息有所保留，或者避重就轻，隐瞒重大环境会计会计信息，使投资者误解等等都可以包括在环境会计信息失真的范围内。由于我国审计部门在审计报告中一般不涉及环境会计信息的内容，这也使得我国上市公司环境会计信息披露的真实性难以得到保证。

（三）我国上市公司环境会计信息披露不及时

为了保护广大投资者的利益，防止知道内幕消息的人进行内幕交易，《股票发行与交易管理暂行条例》明确指出：对于外界投资者尚未得知的，可能造成上市公司股票价格大幅波动的重要信息，上市公司应立即将有关重大事件的报告向证券交易所和证监会进行提交，并向社会公布，说明事件的情况。然而，在实际操作中，由于种种人为或者非人为的原因，证券市场总是存在着信息披露不及时，使得少数知道内幕消息的人得利的现象。这大大的破坏了证券市场的公平。由于上市公司披露的环境会计信息基本上是历史性信息和定性信息，同时，我国上市公司环境会计信息披露形式的不统一，内容的非强制性，都使得我国上市公司环境会计信息披露的及时性得不到有效保障。

（四）上市公司对环境会计信息披露的不重视

上市公司的盈利性决定了他对企业财务信息的高度关注，而对于环境可持续发展下的产物——环境会计，上市公司就没有那么重视了。为了保护环境而主动牺牲经济利益往往是企业不愿意的。同样的，投资者在选择投资項目时，也更侧重于企业的财务状况，而非企业的环保性。同时，由于我国环境保护方面的执法力度的弱化，也造成了我国上市公司对环境会计信息披露缺乏重视。

（五）财会人员缺乏环境、生态等相关知识

传统的会计核算并没有考虑到环境要素，所以，在对会计人员进行培训时，并不会涉及到环境信息的披露与货币化。而现行的财务报表中提供的定量信息，也仅仅局限于可以直接用货币计量的内容。对于定性的环境信息如何定量的转化成货币信息，并且分配到企业日常的生产经营中，我国现行的会计核算体系并未作出明确规定。

六、完善我国上市公司环境会计信息披露的对策

（一）健全我国关于上市公司环境会计信息披露的法律法规体系

从1934年颁布《证券法》开始到现在，美国已经颁布了一系列关于上市公司环境会计信息披露的法律法规，这些法律法规使得公司必须遵循美国证券交易委员会要求其提交的文件披露要求。而早期颁布的《财务会计准则的声明（公报修订条文）》直到最近，仍被认为是最权威的会计准则，在现代环境会计信息披露中都发挥着重要作用。而其后颁布的法律，明确规定了上市公司环境会计信息披露的模式、内容，与环境污染方的责任。同样，我国也应颁布一系列法律法规明确上市公司环境会计信息披露的各个方面，使政府部门与环境保护部门联手，加大执法和惩处力度，迫使企业不得不考虑破坏环境所带来的代价。也使得我国会计人员可以有章可循，按照环境会计核算体系将环境信息货币化，纳入财务报表。

（二）促使各个社会团体和公众的环境意识觉醒

在许多经济发达的国家，环境保护问题已经在社会上引起了广泛关注，环保理念深入人心，许多社会团体和个人自觉致力于环境保护运动，积极倡导环保的生产生活方式，对有可能造成环境破坏的企业行为给予了巨大的舆论压力。在这种人人保护环境的大氛围下，如果企业不重视环境保护，妄想以破坏环境换取经济利益就会面临极大的舆论风险，与之相对应的后续补偿费用也会增加。

（杭州国泰环保科技股份有限公司，浙江 杭州 311200）

参考文献：

[1]陈文军，李晶晶.低碳经济背景下企业环境会计信息披露改进对策[J].中国管理信息化，2012，17.

[2]陈文芳.我国上市公司环境会计信息披露研究[J].科技和产业，2012，6.

[3]路静.我国环境会计信息披露的体系构建[J].金融财会，2011，8.

[4]徐寒婧，吴俊英.中西方环境会计信息披露研究与启示[J].财会通讯，2012，3.

[5]文娅，孙心慈.生态文明视角下的上市公司环境会计信息披露研究——以四川省上市公司为例[J].时代经贸，2016（13）.

[6]祁菲，秦亚飞，李壮葳，董晓瑞，史源，张展滔.浅谈雾霾背景下碳会计信息披露发展现状及相关对策与建议[J].时代经贸，2017（30）.

[7]卫晨红，王志亮.日本企业环境会计信息披露对我国的启示[J].时代经贸，20176（24）.