营改增对企业会计核算的影响探讨

吴雨珊 赵纪宗

摘要：伴隨我国经济建设的快速发展，为了鼓励企业发挥其社会价值和经济责任，实行不同阶段的经济体制改革，而营改增这一政策是国家税制改革中的重中之重。因此，在营改增财政政策的背景下，企业要积极面对“营改增”所带来的利弊影响，在积极面对的同时，要不断寻找适应企业自身发展的“营改增”方法，只有这样才能不断推进国家经济体制变革，推动企业的可持续健康发展。本文主要介绍了营改增的背景及作用，并分析了营改增对企业会计核算的影响。

关键词：营改增；会计核算；影响

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-01

近年来，我国逐渐加大对税务体制的改革力度，这是我国经济快速发展的必然要求，只有加快转变增值税制度创新，发挥增值税优势，才能推动企业的长远发展。下文主要阐述了营改增的背景及作用，并从成本核算、收入核算、利润及现金核算等方面，探讨了营改增对企业会计核算的影响，并提出了在营改增背景下企业会计核算的改进措施，以此来实现控制企业经营成本，提高企业经营效益的运营目标，从而对企业的可持续健康发展起到促进作用。

一、营改增改革的背景及意义

在营改增改革之前我国实行的是营业税与增值税并行的纳税制度。这种纳税制度并不合理，一方面是企业在缴纳税款之后，增值税价税优势不能很好地发挥出来，对税务体制改革起到阻碍作用；另一方面，是这种并行税收制度在一定程度上影响了税收管理工作，会造成重复征税的问题。因此，营改增政策的实施，有利于改善税收征收及管理中出现的重复征税等问题，是我国经济发展到一定阶段的必经之路。

首先，营改增的推行，有利于完善税收制度。可有效避免企业在纳税过程中出现重复缴税的现象，降低对企业的经营影响，从而有利于税收体制的进一步完善。其次。营改增的实施促进行业内的公平竞争。营改增制度改革后，部分行业被归属到增值税范畴内，不仅扩充了增值税征收范围，同时还减少因税收不平衡而产生的不利影响，从而为行业内的公平竞争提供保障。最后，营改增制度改革推动行业进步。在以往征税体制中，服务业与交通业要重复缴纳营业税和增值税，这就不利于行业的持续发展，而营改增政策的实施，在一定程度上对行业之间的平衡起到促进作用，从而不断缩小行业差距。

二、营改增对企业会计核算的影响

（一）对企业经营收入的作用

在我国税收制度中，规定营业税属于价内税，即是指含税价格，其应税服务销售额应全额计税，而增值税属于价外税，计算税收额时应由当期销项税额减去可抵扣的进项税额计算得来。营改增政策实行后，成本的入账价值与进项抵扣额相联系，这在一定程度上对企业的经营收入造成一定影响。如某公司为一般纳税人，为推出新产品一次性将100万广告费支付给广告公司，该公司与广告公司在营改增之前均缴纳百分之五的营业税，而营改增之后适用税率为3%，所需缴纳的增值税相应减少[1]。

（二）调整企业现金流、利润的总体核算

营改增试行之前，收入、成本费用和营业税税金减少程度是影响企业现金流和利润发生变化的主要原因。其中现金流的增加或减少与企业的整体税负的增减程度呈反比例关系。在征收企业营业税时，受企业预缴制度的影响。企业现金流易出现较大变化。对于企业来说，先是预先缴纳税款，待工程项目结束后进行结款清算，最后进行找平。而在实际中，按照工程预算缴纳相关税款，会产生缴纳税款与应缴纳税额不相符合的情况，从而不利于企业的健康发展。在推行营改增之后，企业可以在收到工程款后再行缴纳税金，以此来避免冲击现金流问题的发生，确保企业的经营收入。

（三）影响企业所得税

企业应交所得税是企业会计核算中的重要组成部分，与企业的命运密切相关。营改增试行对会计核算的主要作用有以下几点：第一，在一定程度上减少了企业应交流转税税款。据相关税法制度规定，营改增改革之前前，企业所缴纳的所得税应是扣除全额营业税之后的税款。而改革之后，由增值税来承担这部分价税。根据现有关条例，在缴纳企业所得税前是不扣除增值税税额的，这也就代表着在一定程度上提高了企业所得税，进而对企业会计核算提出更高要求；第二，减少企业应扣除的成本。在改革前，企业所需支付的成本费用主要包括运输费、材料费等，并在缴纳所得税之前按照相关规定的比率给予扣除。而实施营改增之后，成本费用中含有进项税的内容将不在给予扣除；第三，对购进固定资产的计税额和企业应交所得税将有所调整。比如，改革之前，企业所购进的固定资产需按照3%的税率来缴纳税额，而改革之后，企业将不再需要缴纳这部分价税，使得固定资产成本发生变化。进而对企业的会计核算产生影响[2]。

（四）有利于企业票务管理

实行营改增这一政策后，对企业的票务管理有一定影响，有利于企业的票务管理。购买者在抵扣税额的时候可以使用企业增值税的相关发票，而随着使用者越来越多，政府也开始重视对专用发票的管理，进而有效控制不合规定的开制发票现象；同时，使用法律手段，加大对乱开增值税发票的现象进行管制，重视增值税发票的相关使用规定，提高企业票务管理水平，不断推进企业可持续健康发展。

三、营改增后企业核算的改进措施

首先，应正确评估营改增税制改革所带来的利弊影响。企业应建立较为完善的评估体系，让企业会计人员全面分析营改增这一政策给企业所带来的影响，从而为企业的未来发展提供新的方向。其次是建立健全财务人员管理体制，提升财会人员的工作素质，从而为营改增后企业会计核算提供人才支撑。最后，要加强对企业会计核算的管理，以此来保障企业的经营收入，促进企业健康发展[3]。

四、结语

营改增的实施是经济发展到一定阶段的必由之路，同时也是我国经济快速发展的必然要求，只有加快转变增值税制度创新，发挥增值税优势，才能推动企业的长远发展。因此，在营改增的背景下，企业应积极面对“营改增”所带来的利弊影响，改善企业会计核算制度，寻找适宜的核算方法，以此才能顺应经济税务体制改革，为企业的蓬勃发展提供保障。

参考文献：

[1]韩琳琳.营改增对企业会计核算的影响探讨[J].经贸实践，2017（19）：261，263.

[2]王亚东.“营改增”对企业会计核算的影响探讨[J].中国经贸，2017（7）：190.

[3]刘磊.“营改增”对企业会计核算的影响探讨[J].财讯，2017（29）：25.

作者简介：吴雨珊（1997-），女，河北保定人，北京交通大学会计学在读，本科学历，单位：北京交通大学。

赵纪宗（1988-），男，河北保定人，华北电力大学电气工程专业毕业，硕士研究生学历，工程师，单位：国网浙江省电力公司宁波供电公司。