税收遵从与税收风险管理流程

柴燕

摘要：本文从纳税遵从角度出发，归纳了税收风险管理流程的四个步骤，并从税收征管实际工作出发，针对各个流程提出了相应的风险管理控制方法。

关键词：税收征管；纳税遵从；风险管理

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-01

一、税收遵从

税收遵从又称纳税遵从，是指纳税人服从税法，自觉纳税的程度。每个纳税人根据自身的不同情况，对纳税遵从采取不同的行为。税收风险管理即是税务机关根据纳税人对纳税遵从采取的不同行为而采取与之相对应的风险措施，达到税收管理资源配置最优化及纳税遵从度最大化之间的平衡。

二、税收风险管理流程

按照风险管理的理论和方法，将税收风险管理分为税收风险识别、税收风险评级排序、税收风险应对、税收风险管理绩效评价等四个主要的流程：

1.税收风险识别

税收风险识别是税收风险管理的起点，在税收管理的实际操作过程，具体包括对纳税人在网上自行申报的电子信息、纳税人去办税大厅申报的纸质信息、税务机关深入企业实际收集采集的数据，以及由相关的第三方（如海关、银行等）提供的信息进行分析，发现容易导致税收风险的领域、环节。比如通过大数据的对比，发现企业近几年的纳税申报数据是否保持稳定、利润是否存在异常突变、跟同行业类似企业相比毛利率是否有较大偏差。随着2016年全面“营改增”的实现，金税三期工程秉承“提高税收征收率、提高税收执法和行政效率、降低税收成本、提高纳税服务水平”的目标，将与企业上下游相关的企业信息进行对比，将增值税专用发票抵扣联上的相关信息与申报企业进行比对，能够快速及时地发现与申报企业经营范围不符的抵扣发票，实现增值税全链条监控，这将大大提高税务人员的工作效率，更加精准的识别潜在纳税遵从度低的纳税人。

2.税收风险评级排序

税务机关需要对已经识别出来的风险点进行评级排序，对风险等级高的纳税人采取重点监控措施，集中优质资源对这些重点纳税人进行监督，确定哪些纳税人是需要优先应对的。对纳税人分类排序，可以从纳税意愿和纳税行为等方面进行，将纳税人税收遵从情况分为以下四类，如下表所示：

3.税收风险应对

通过税收风险评级排序的四类纳税人，可以将其按风险高低的不同采用不同的应对策略，对于中低风险的纳税人，税务机关可以采取合适的方法，包括提供更加便利的纳税服务，简化办税流程，更多地使用网上办税平台，增加对企业财务人员的税务培训，使遵从变得容易；而对于风险高的纳税人，税务机关应通过风险识别（如大数据比对、挖掘）来发现，重点关注监督，不定时抽查审计，充分使用法律的方式强制其纳税遵从：

一是低风险纳税人。这类纳税人在心理上愿意遵从并且行为上又会遵从，所以此类纳税人不自觉纳税可能性低、不自觉纳税结果是轻微的。对这类纳税人，税务机关可采取明晰纳税人义务，加强纳税宣传，并将涉税政策、信息，缴纳方式、时限等向企业及时公开，为其纳税遵从提供方便，使之易于遵从。

二是中等风险纳税人。这类纳税人心理上愿意遵从但是行为上却不会遵从，所以此类纳税人不自觉纳税可能性较高但不自觉纳税后果较为轻微，税务机关可采取向纳税人发送电子邮件、拨打电话、上门服务等，警示纳税人其申报的信息可能存在问题，使其纳税行为从不会遵从转变为愿意遵从。

三是重点纳税人。这类纳税人心理上会遵从但是行为上不愿意遵从，所以此类纳税人不自觉纳税可能性低但是不自觉纳税后果严重，对于这类纳税人，税务机关可采取持续监控形式进行管理，对企业的申报信息进行重点关注，并督促纳税人及时修改和完善，以降低遵从风险。

四是高风险纳税人。这类纳税人既在心理上不愿意遵从且行为上也不会遵从，不自觉纳税可能性大且不自觉纳税后果严重，税务机关集中优质资源对其重点监控，采取突擊调查方式，审计其财务资料：如原始凭证、记账和申报纳税等资料；审计其是否存在虚构费用、损失等情况，是否出现销售商品但不登账的情况隐瞒收入。通过不定时的审计监察增强税务机关的威慑力，降低税收征管风险。

4.税收风险管理绩效评价

税收风险管理绩效评价是整个税收风险的最后一个环节，是对整个风险管理过程进行的评价和反馈。科学的税收风险管理绩效评估所反馈的信息可以促进税收风险管理进一步优化，不断提高风险管理能力，完善风险管理等级排序模型，达到提高纳税人纳税遵从度的目标。

参考文献：

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[5]唐玉杰.企业集团税收风险管理初探[J].价值工程，2011（32）：50-52.

作者简介：柴 燕（1985-），女，研究生学历，讲师。