内审外包的利弊分析

陈祥京

摘 要 经过调查发现，我国企业内审外包的需求迅速上涨，从2007年我国上市公司仅有8.68%选择内审外包到目前已经有20%的公司选择了内审外包。本文简单阐述了有关内审外包的相关理论，通过分析得到了审计外包带来了审计成本降低，独立性提高，更加专业的审计服务，但同时也带来了失去内部设置带来的优势，依赖性越高以及对审计职能重视下降这样的弊端。

关键词 内部审计；外包；优势；弊端

一、引言

内部审计是完善公司治理结构和提高公司经济效益的重要措施。鉴于很多部门自身能力的不足，使得内部审计作用不能很好地发挥，促使企业将内部审计外包。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。我国企业对内部审计职能更加重视， 如何建立高效的内部审计体系促进企业的发展，成为公司急需解决的问题。而国外的内审外包的经验似乎给企业指明一条新的道路。

二、相关理论概述

（一）内部审计的定义

根据我国2003年审计协会颁布的《内部审计准则》，可以知道内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。通过准则，我们发现内部审计不是必须由企业内部人员担任，它可以外包給其他的公司，只要能够履行好审计的职能，帮助企业增加价值并改进经营。

（二）内部审计外包

内部审计外包化指的是企业将内部审计业务部分或者全部外包给其他公司来做。外包主要有四种形式，分别是补充式外包，一些关键性的内部审计项目或者关键领域，因公司能力和专业水平不足，需要外界专业人士的帮助；审计管理咨询，企业向机构咨询应如何设置企业内部审计机构，如：人员数量及所需技能情况；内审职能全部外包，内部审计工作全部由外部人员执行；内外成员结合审计合作内审，内部审计师和外部审计师协同完成内部审计职能。

三、优劣势分析

（一）优势分析

1.提供更专业化的服务

随着公司的规模不断扩大，业务也越来越复杂，内部审计工作范围更加广泛，需要评价企业各个经营活动的效果并提出有效的措施提高经济资源配置来提高公司的经济效益，这些职能要求内部审计拥有审计、财务、法律相关的知识。内部人员没有这些专业知识，就会使得他们在审计过程中无法及时发现内部控制的缺陷也没办法给公司风险管理系统提供建议，审计质量低，没能发挥好审计的作用。而外部的会计师事务所的主要业务是提供外部审计，所以具备大量的管理咨询、税务服务、风险评估等领域的专业人才，都是经过大量的培训和深造，比内部人员拥有较强的专业技能，能够对企业的内部控制系统提供更有效的改进措施。

2.内部审计职能的独立性提高

内部审计是对企业的内部经营管理系统和内部控制进行，由于内部审计部门是受管理的管控，难免会出现管理层会利用自己的权利干预审计，另一方面，内部人员可能会因为想要取悦管理层，减少自己的工作量，从而和管理层一同来欺骗所有者，这使得内部审计的独立性大大打折扣。外部会计事务所与公司内部没有复杂的利益冲突，他们受雇于公司，为了彰显自己的能力，他们会客观地指出企业经营过程中存在的漏洞。

3.减少审计成本

企业自己设立内审部门，需要一笔巨大的固定成本的投入，后续的招聘和培训费用增加了企业的支出。由于信息技术的进步、业务范围拓宽等原因，企业需要投入资金去研发新的审计软件来解决企业新面临的问题。外部审计部门因为可以给多个公司提供审计业务，固定成本可以在多个公司进行分摊，使得外包的审计费用要小于自己设置。同时外包出去，也能适应企业不断变更的业务，不需要企业自己再花钱对原有的系统进行改造。

（二）劣势分析

1.放弃内置审计部门的竞争优势

外部审计人员并不熟悉公司的管理政策、经营活动、业务过程和风险控制方面的特点，他们只能通过查阅一些资料或者询问相关人员获取他们所需的信息。而企业管理层因为担心商业机密的泄露，不太可能向他们提供特别完整的资料，其次，内部人员会对外部人员的抵抗，使得外部外部机构无法获得充分的信息，难以发现公司潜在的风险，无法提出很好的对策，从而影响审计目标的实现。同时，外部审计人员的利益在签订合同时就已经确定了，与被审计单位的经营效果没有直接的关联，就算审计失败了，他们的损失也很小。这样就会导致他们在审计过程中不会站在公司的角度去思考对策，不会努力投入帮助公司实现目标。

2.越来越依赖于外部审计

当内部审计外包，公司就会撤销原有的内审部门，原有的审计人员也会解散或者安排到其他岗位上去。这时，企业其实在与外部审计的博弈中处于弱势，外部审计因为审计工作难免会了解企业的一些商业机密，如：顾客名单、生产流程等，若外部审计工作不如意，但恐于他会泄露，可能会不得不接受他高额的审计费，同时自己的审计部门已经解散，想要重新构建是比较耗时耗钱的，需要重新招聘一些专业人才，然后对他们进行培训，让他们熟悉企业的流程又要一段时间。因此，处于成本效益的考虑，就要不得不受外部审计的限制。

3.降低了管理层对内部审计职能的重视程度

内审人员为了能够给改善内部控制系统提出合理的建议，会不断地和管理层和各部门人员进行沟通交流。内置的审计部门会不断反馈给管理层审计进程，这样管理层就能掌握最新的内部审计消息，引起他们对内部审计结果的注意。如果外包，管理层不能得知内部审计的进展，会使得他们有内部审计的工作不是他们的职责思想，从而减少了在审计工作配合的主动性。外包给其他公司，公司就很难会花精力去完善自身内部审计体系，缺乏知识积累的动力，不利于企业的长远发展。