基于营改增背景的会计处理实务

张军

摘要：在社会经济体制不断发展的新形势下，为了进一步提升我国的经济实力，在税收政策方面做出了一定的调整，希望可以通过有效的税收调整，提升各个行业的发展热情，推进市场经济结构的优化，进而达到促进我国经济实力的目的。营改增政策的实行可以有效推进我国经济体制的变革，推进社会经济的进一步发展。就现阶段的营改增政策而言，还存在一定的发展弊端，会对企业的会计处理实务带来一定影响。文中就从营改增的内容入手，对营改增背景下的会计处理实务进行简要分析。

关键词：营改增 会计核算 财务报表

在以往的税收政策中将营业税和增值税进行分别核算，对于经营结构较为复杂的企业来说很容易产生重复征收税款的现象，这种模式下无疑会增加企业的税收压力，对企业经济的发展带来消极影响。而营改增则是将原有的营业税转变成增值税，有效避免了税款重复征收的问题，对于企业的经济发展起到有利的作用。除此之外，营改增政策的提出有效优化了我国的税收体制，对我国的经济结构和税收平衡意义重大。

一、营改增的主要内容

营改增是税务类型转变的过程，即将企业的营业税转换成增值税，营改增税收政策的实行有效促进企业的发展。营改增的实行对企业的发展起到积极作用，并且避免出现重复缴税的现象，为企业节省部分经济投入，可以有效促进企业的经济发展，同时，对于优化企业产业结构也具有重大意义。尤其是针对服务行业而言，采用营改增税收政策之后，可以有效避免出现重复征税的现象，起到降低企业税收负担的作用，除此之外，营改增的实行对于新兴产业和第三产业的发展具有重要影响。营改增对我国的市场竞争也带来一定影响，使各个领域之间的竞争更加激烈。另外，营改增对中小型企业的纳税额产生的影响较为明显，可以有效降低中小企业的纳税额，促进中小企业的进一步发展，对我国的市场经济结构进行优化和调整，提升我国经济的实力。

二、营改增对我国企业会计处理实务产生的影响

（一）营改增中增值税发票对会计核算的影响分析

会计实务处理中，会计凭证是作为主要凭证而存在的，是处理一切实务的依据和凭证。而增值税发票是会计凭证中的一种，在实行营改增政策之后对会计核算工作的影响表现在以下两个方面：

1.在发生的过程中所有的经济活动都需要开具增值税专用发票或者普通发票，同时行业中还存在特定的增值税专用发票和普通发票，二者之间差异较小，但是核算时还是需要加以区分，这样才能保证核算工作的准确性。然而在实际的会计核算工作中会因为操作失误或者员工专业素质不强，致使无法有效对其进行区分，这种情况下就很容易产生核算出错的问题，为企业的财务管理带来一定影响。为此，需要加强对会计工作人员的专业能力培养，保证会计核算工作的有效开展；

2.以往的营业税核算与现在的营改增政策下的增值税核算存在一定差異，这就要求会计核算人员具备一定的专业水平，能够在实行营改增政策之后对会计核算工作的内容进行快速调整。为此，企业的会计核算工作要想适应新政策的发展需求，就必须加强技术创新，对会计核算工作进行进一步优化和调整。

（二）营改增对企业所得税核算的影响

营改增政策的实行对企业所得税的核算工作也带来一定影响。表现较为明显的就是营改增实行之后减少了流转税抵扣的环节，这部分抵扣的税收会在增值税中得以体现。总体上来讲，将在很大程度上提升企业的应纳所得税，这为企业的会计处理实务带来很大困难。另外，实行营改增政策之后，企业在进行所得税核算时需要扣除的成本费用也不再进行扣除，而是将成本费和所有的进项税额同时进行核算。除此之外，营改增政策的实行还会对企业固定资产的计税标准形成影响，进而影响企业所得税的核算。

（三）营改增政策的实施对财务报表产生的影响

企业会计处理的关键职能为会计核算和会计监督，其主要目的是通过合理的会计核算和监督实现对企业财务状况的掌握，为企业的经济活动提供有效的财务数据，为企业制定长期发展战略提供可靠财务信息。这就要求财务报表中的数据信息具备准确性和可靠性。而营改增实行之后，对财务指标分析工作也带来了一定的影响，主要表现在针对利润报表而言，原有的利润报表中所体现的主营业务收入为包括税款的收入金额，而在实行营改增之后，利润报表中将不再含有增值税的税收金额，这种情况下，在进行财务指标分析时，分析结果会有所上升。除此之外，在原有的财务报表中，一直未将增值税计算在内，同时财务处理方式又存在较大的差异，如果按照原有的计算方式，则会与营改增政策的会计处理存在偏差。为此，我们需要根据营改增政策，对财务报表和财务核算工作进行调整，保证财务报表数据的真实可靠，为企业的经济活动提供准确的数据支持，保证企业的长期稳定发展。

企业会计的两大基本职能是会计核算和会计监督，但是企业会计进行核算和监督的重要目的就是为了对企业的财务状况进行合理分析，从而确保企业能够不断向前发展。实行营改增之后，企业的增值税账目处理以及报表编制和以往的营业税存在很大的不同，“营改增”使得损益表中体现的信息更加明确和丰富，这样能够改变企业报表数据信息以及科目结构。此外，在进行报表编制时，不用再进行营业税的计提，这样能够降低企业营业税金和相关的附加金额，在一定程度上增加了企业的利润。固定资产在企业中占有非常重要的地位，其价值情况会给企业总资产结构造成很大的影响，一旦固定资产出现变动，那么企业资产负债表也会发生很大的变化。实行营改增之后，企业本身的固定资产原值会有明显的降低，并且其累计折旧费用、入账额以及期末余额都会有一定的降低，并且企业不必再进行营业税的缴纳，会给应缴税费本身的科目结构造成一定的影响。为此我们要对应缴税费本身的科目结构进行相应的调整，以满足营改增之后会计处理实务的相关要求。

三、营改增会计处理实务注意事项

（一）需增设营改增抵减销项税额专栏

营改增政策实行之后会对企业会计处理实务造成较大影响，主要表现在营业税的抵扣额方面，要想在实行营改增之后尽快适应新的税收政策，就需要在会计处理工作中列出营业税费抵扣的明细和营改增的税收明细，使抵扣情况一目了然，实现对企业税收的有效管理，对维护企业自身利益和保障企业的经济效益具有重要意义。营改增政策的实行为企业的会计工作人员带来一定的挑战，需要具备一定的会计专业水平和核算能力才能快速适应新的税收政策，有效的完成税务核算工作。同时，还需要会计工作人员对税务计算工作给予足够的关注，更加精细的完成税务核算工作，可以在增值税的计算中添加销项抵扣的科目，这样可以为后续的企业利润计算提供准确的数据。

（二）加大了财税核算难度

由于企业一直以来所缴纳的都是营业税，会计人员的税务计算工作也是针对营业税而言的，为此，对营业税的计算方法已经能够娴熟的掌握，计算误差也可降至最低。但营改增政策的实行打破了原有的税务计算方法，会计人员必须面临增值税复杂的计算环节，只要一个计算环节出错就会对最终的税务金额造成影响。同时税率的变动问题也为会计人员的核算工作带来一定困难，使税务计算的难度有了很大的提升，会计人员必须具备较高水平的核算能力才能具备应对营改增之后的税务计算能力，这种形势在会限制企业的发展进程，特别是对中小型企业的影响相对明显。鉴于上述问题，企业要想快速适应营改增政策，就必须以积极的态度应对政策的变化，对企业的会计计算方法进行调整。加强对会计人员的专业培训，使其能够具备营改增税务计算的能力，在最短的时间内使用新的税收政策，提升税收管理的水平，保证企业的经济利益不被侵害。

（三）财务报表的注意事项

营改增后，企业生成的财务报表与在实行营业税时的报表差别很大，要注意区别二者之间的不同。在营业税改增值税后，要注意损益表的信息，报表信息与科目结构应该要比实行营业税时所体现的更加丰富和明确。另外，在编制报表的时候，不需要在额外的对营业税进行计提，会给原本应交税费的科目结构造成影响，在进行会计处理的时候，应该相应的调整科目结构，使之适应“营改增”的要求。可以说，“营改增”在一定程度上能够有效的降低企业的营业税金，提升企业的净利润。

四、结语

营改增政策是我国平衡经济体系的一项关键政策，它的实行对企业和国家的经济均会带来一定影响。对于企业而言，雖然为企业的税收计算带来一定的难度，但是由营业税向增值税的转换有效避免了原有的重复征收营业税的现象，如果企业能够快速适应营改增政策，对企业的经济发展将会带来积极作用。为此，企业在面对新的税收政策时需要采取积极的工作态度，对企业的会计工作人员实行专业培训，提升会计人员的整体素质，进而达到快速适应新税收政策的目的。

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（作者单位：长春一汽实业合成材料有限公司）