本量利分析法存在问题与对策分析

宋启霞

摘要：经济体制的变化，企业自负盈亏的现状使得企业更加注重预测未来生产经营状况。管理会计受到了各行各业的重视，被广泛运用到生产决策中。而管理会计工具——本量利分析法，被广泛运用于判断企业盈亏。对本量利分析法的研究发现其仍存在一些问题，从而提出一系列对应的措施，以完善本量利分析法所存在的不足。

关键词：本量利分析；局限性；成本习性

经济体制的改革，企业的盈亏完全由自己承担，管理层也就把企业的利润作为企业的重头戏。管理会计是将会计与管理进行有机结合，为企业管理者提供有用的信息，在企业管理者进行经营决策时使用。管理會计近年来被普遍应用于企业经营管理中①，本量利分析法也因此被广泛推广，为企业管理者在决策时提供相关重要信息，具便于管理层做出正确的决策。在看到本量利分析法的优势的同时更应该正视其局限性，本量利分析在产品价格不变，产销平衡和成本划分上的局限性。

一、本量利分析的现状

本量利分析因其原理简单，分析起来比较容易，我国是引用比较晚的国家，经过不断的改善研究，目前本量利分析在我国发展状况算得上成熟。据相关研究报告当前我国企业对其拥有的产品进行保本分析的已经远远超过一半，这表明本量利分析为企业经营提供的较大的帮助，为管理人员分析经营问题提供了必要的信息。

二、本量利分析存在的局限性

（一）以市场价格不变为前提

本量利分析法的基本假定是企业所生产的产品在市场上的销售价格不受任何产品或策略的影响。它要求企业所生产的产品处于完全竞争市场，认为生产同样产品的厂商足够多，并且彼此之间不受约束。企业的利润也就不会因外界的变化而受到变化，企业利润的多少完全由企业内部来控制。但是现实中并不是这样的，如果采用这一假定，则会产生较大偏差。

（二）产销平衡假设的局限性

本量利分析要求企业必须满足产销平衡，只有在“产销平衡”假设条件下，企业的收入才可以与成本进行任意的配比，企业这时也不用思考成本是生产成本，还是销售成本。问题的关键是，“产销平衡”的条件下，企业不可能在未来的生产中一直处于“产销平衡”状态。

（三）成本性态划分的局限性

在本量利分析的过程中，企业把成本按形态分为变动成本和固定成本。然而，伴随企业的生产环境的变化和产品自动化水平的提高，企业的成本在划分的过程中是不可能这么理想化的，不可能准确的将企业的成本完全准确的化为这两部分，很明显，本量利分析法的这一理论基础是存在一定的局限性的。并且在划分成本时，混合成本的划分依据更是让人难以划分。

三、本量利分析存在局限性的原因

（一）市场并非一定是完全竞争

在企业进行本量利分析时，它假定企业处于完全竞争市场中，卖家和买家足够多。它认为在这个时候多一个卖家或者少一个卖家对整个市场没有什么影响，进而商品的价格也不会因为其中一个卖家改变价格而有所改变。但是，市场也是不可能达到这种理想化状态的。同样，任何产品在市场上价格也不可能永远不变。

（二）产销平衡很难发挥作用

本量利分析的前提是假设“产销平衡”，这是企业的生产方与销售方的相互配合的最优境界。假定企业处于“产销平衡”时，如果企业想使得两种成本法下营业净利相等，就必须保证两个条件②：一是保证企业所生产的产品的固定成本，单位变动成本，单位售价固定的条件下；二是当期完全成本法下期末存货吸收的固定成本与期初存货释放的固定成本的值相同。但是实际中“产销平衡”假设是远远不能实现的。

（三）成本很难准确划分

本量利分析将企业的成本分为变动成本和固定成本，从表面看上去，理论有理有据足以支撑企业进行本量利分析，但是实际上，企业在现实生活中是很难将企业的成本具体毫无误差的分为固定成本和变动成本。企业在现实生活中很难将企业的成本分为变动成本和固定成本。因为有些成本本身包括变动成本和固定成本。

四、完善本量利分析的措施

（一）动态的本量利分析

既然市场不可能完全处于本量利分析假定的基本条件，针对市场需求的变化水平、产品价格或环境的变化等，企业应该进行适合这种条件的本量利分析。我们学过寡头垄断市场是个动态的市场，企业之间的博弈是不断进行的。在这里我们就可以尝试在寡头垄断市场用古诺模型来分析，进而进行动态本量利分析。

（二）以变动成本法为基础

事实上，企业在运用本量利分析时是建立在变动成本法基础之上的，因为，只有在变动成本法下才能满足本量利分析中的线性关系，而这种线性关系又是在完全成本法基础上无法实现的。所以企业在进行本量利分析时以变动成本法为基础，取消“产销平衡”假设。

（三）重新认识成本习性

随着企业生产环境的变化，为了使企业管理者能够更加准确的进行生产决策，能够准确运用本量利分析，我们应该从新的角度重新认识本量利分析法。在这时，我们就建议管理者从成本动因入手，不同的产品生产成本它们产生的动因不同的，我们可以根据此标准将产品成本分为变动的成本，全面的对产品成本进行分析。

五、结论

通过上面我们对本量利分析法先进行现状分析，进而指出本量利分析法的局限性。进一步我们围绕本量利分析法的局限性提出了原因和解决的措施。本量利分析法是管理会计中一种重要的分析工具，为企业的管理人员提供了理论依据，供管理人员对企业的生产经营进行决策。本量利分析是当今企业经营管理的重要工具之一，企业应当重视起来，并深入研究与自己相适应的方法，使得企业准确定位市场，有利于企业长远健康持续发展下去。

注释：

①左玲.本量利分析的运用及研究[J].致富时代，2014（03）：56-58.

②曹毅.企业短期经营决策中本量利分析的应用[J].中国管理信息化，2015 （21）：24-25.

参考文献：

[1]左玲.本量利分析的运用及研究[J].致富时代，2014（03）：56-58.

[2]曹毅.企业短期经营决策中本量利分析的应用[J].中国管理信息化，2015 （21）：24-25.

[3]张逸雪.浅谈本量利分析法在高校会计管理工作中的应用[J].商业会计，2014 （14）：32-34.

（作者单位：山东财经大学）