浅析管理会计在商业银行绩效考核中的运用

林晓敏

（珠海华润银行深圳分行，广东 深圳 518001）

近些年，商业银行的经营发展受到了互联网金融、同行业竞争加剧等多方面因素的影响，要在同业中脱颖而出，除了需要业务人员在市场上真刀真枪抢资源外，内部绩效考核也不容忽视，运用管理会计的手段，能更好的考评商业银行各经营单位、业务条线及员工的绩效情况。

一、管理会计在绩效考核运用的情况

（一）关键业绩指标的设置

关键业绩指标是对商业银行业绩产生关键影响力的指标，是通过对银行的战略规划、关键成果的业绩特征分析，识别和提炼最能有效驱动银行创造价值的指标。银行的关键业绩指标主要包括：

1.存贷款规模。存款规模是银行的资源，贷款规模是银行创利的主要来源，在追求规模效益的银行界，规模意味着市场份额，规模的大小反映一家各家商业银行的实力。因此，存贷款规模是关键的业绩指标。

2.盈利能力。盈利能力是银行创造价值的核心指标，体现银行的核心竞争力。盈利性指标主要运用于经营单位的业绩考核。

(1)资产收益率（ROA）。资产收益率是用来衡量每单位资产创造多少利润的指标，银行是经营货币的特殊行业，银行运用较少的资本来推动较大资产的运转，该指标越高，表明其资产的利用效率越好。

3.不良贷款比率。银行不良资产指银行资产中比正常资产有较大损失可能性的资产。银行不良资产与正常资产的比例，就是银行的不良资产率。不良率指标主要运用于经营单位的考核。

（二）经济增加值（EVA）

商业银行的经济增加值是指税后净利润扣除资本成本后的净值，是商业银行价值创造的综合性重要指标。经济增加值的运用要求商业银行拥有健全的会计核算体系，确保财务数据的完整、真实及有效性。

增济增加值（EVA）主要是由营业净收入、营业成本、风险成本（逾期损失）、资本成本（非预期损失）所构成。

EVA=营业净收入(税后)-营业成本-风险成本-资本成本。

1.营业净收入。商业银行的营业净收入主要来源了存贷款的利息净收入及净非息收入。

商业银行利息净收入一般通过内部转移定价（FTP）来核算各经营单位、各业务条线的创收水平。

FTP净利息收入=存贷款日均规模*FTP利差*期限

FTP价格体系通过管理模式、收入核算模式、管理调节手段、风险管理手段四个方面的变化，可以达到科学评价绩效、优化资源配置、指导产品定价和集中市场风险四项功能，推动商业银行进一步规范高效的发展。

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净非息收入主要包括手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益及其他业务收入。其中手续费及佣金净收入=手续费及佣金收入-手续费及佣金支出。

2.营业成本。营业成本包括营业费用、风险成本。

商业银行为了准确的考核各个经营单位、各业务条线以及各个员工的经营业绩，商业银行需要在对绩效考核系统进行开发运用，管理会计的方法，应用数据仓库技术，将各项间接成本、风险成本分摊到每个项业务产品中，从而归集到相应的业务条线以及经营单位，一方面促进了产品定价水平的提升，另一方面也为商业银行实现多层次和多目标的绩效考评提供了可能。在成本分摊和产品设计与定价等方面，应用管理会计，实现精细化管理，也是促进商业银行绩效考评水平得以提升的关键所在。

3.资本成本。商业银行资本成本是指用来覆盖贷款信用风险所需经济资本的成本。主要包括信用风险及市场风险经济资本成本，其中信用风险包括表内信用风险、表外信用风险以及交易对手信用风险经济资本成本。

资本成本=表内外月均风险加权资产余额*目标资本充足率*目标资本回报率

资本成本是商业银行为绩效考核引入的概念，扣除了资本成本后的经济增加值更真实的反映商业银行的盈利情况，克服了商业银行传统绩效考核以利润绝对额为指标的缺陷，有利于商业银行的经营者更清晰的衡量经营风险及其回报。

（三）平衡计分卡

商业银行的管理会计涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、绩效评价以及资产负债管理等核心内容，平衡计分卡是运用管理会计的手段，将财务指标与学习、成长、客户、业务流程等其他指标相结合的一种考核模式。平衡计分卡是将预算与战略规划连成接在一起的工具，其中的财务指标是过去业绩的反映，而其他的指标是未来业绩的驱动因素，通过过程管理来推动业绩的实现，这种多方位的计量方式使用得商业银行能够通过非财务指标来预测未来的财务业绩。

二、管理会计在商业银行绩效考核中运用的意义

（一）有助于绩效考评体系的构建

绩效考核是商业银行一项系统工程，是战略目标能否实现的关键，通过管理会计的运用，并采用科技的手段，完善绩效考核体系，有利于确保绩效评价数据的一致性与准确性，从而实现动态管理绩效考核的目的。

（二）有助于检验商业银行的经营成果

商业银行核心经营成果在于是实现价值最大化，银行价值最大化是以实现长期生存和发展为根本目标，摒弃规模优先的固有理念，从稳步提升资本回报水平的角度构建和不断完善发展的过程。在绩效考评体制方面，从以往的关注利润最大化，转向考核核心盈利能力指标。实现这一目标，需要充分发挥管理会计应有的作用，从各部门、各业务品种以及客户等内部的投入产出进行分析，以管理价值作为基本导向，指引经济资本的合理运用。

（三）有助于更好的满足经营管理要求

对于商业银行来说，由于大都建立了经济资本管理体系，其绩效考核体系多以经济增加值为核心，并且对经济资本约束风险资产总量以及资本回报等都提出了明确的要求。经济资本是促进绩效考核体系得以实现的工具之一，采用经济增加值与风险等对资本收益率指标进行调整，进而对产品定价与资金分配等进行比较，以促进资本效用最大化的实现。

伴随管理会计体系的不断完善，其在商业银行绩效考核中的运用范围将会逐渐拓展，二者的充分结合必然有助于促进商业银行实现更好的发展。在实际运用中，要探索出这两方面工作的契合点，以实现二者的有效融合。