高校与企业内部控制比较研究

刘家粮于 玲

（1.沈阳建筑大学审计处，辽宁 沈阳 110168；2.中美联泰大都会财务部，辽宁 沈阳 110013）

高校作为人才培养、科技研究、服务社会、文化传承与创新的事业单位，自《行政事业单位内部控制规范》颁布实施以来，不断探索加强内部控制建设，强化权力制约与运行，但与企业相比，由于经营目的、控制环境等因素的不同，在内部控制方面必然会存在着差异。

一、内部控制的目的比较分析

高校的内部控制是通过制定内部控制制度，执行内部控制程序，从而提高高校管理水平的监管和控制。高校的内部控制目标：一是保证经济活动的合法合规性，按照国家的相关制度规定依法办学、依法治校；二是保证资产安全和使用有效，加强对高校各类的资产的管理与使用，防止资产流失；三是保证财务信息真实性、有效性，提升财务管理水平；四是预防舞弊和腐败，规范权力运行；五是提高管理水平和教学质量，更好的实现现代大学综合治理。

企业内部控制是企业管理的一种重要手段，是为保证企业合法合规、有序高效地进行经营管理活动，而采取的系列监管活动。企业内部控制的目标：一是确保企业合法合规的从事经营活动；二是确保企业资产、资金保值增值，避免资产闲置、浪费；三是确保财务报告真实完整可靠；四是防止风险和遏制舞弊，提高经营效率；五是促进企业经营目标和发展战略的实现。

两者的不同，主要是由于高校和企业的单位目标与性质的区别：高校关注社会价值，而企业的目标是企业价值的最大化；高校的资金来源主要是上级财政拨款，而企业是资本的投入和股权、债务资本等；高校受到的法律法规限制比企业更多。

二、内部控制的制度的比较分析

教育系统的内部控制的规章制度相对较少，没有形成完整的理论体系，无法适用于所有高校的内部控制制度建设。多数高校只有针对财务方面的管理制度，缺少全面的、系统的内部控制制度。

企业的内部控制制度相对比较完善，成熟的企业都有一套完整的内部控制制度，包含了明晰的职责分工制度，严格的审批流程，健全的会计报销制度、管理规范和控制措施，有效的内部监督机制以及完善的用人制度等。

与企业相比，一些高校还没有意识到内部控制的重要性，忽视了内部控制制度建设，缺乏完整的内部控制体系。有的高校已经制订了相关的内部控制制度，但是缺乏相应的监督机制，使得制度只是写在纸面，没有落到实处，执行不到位，难以发挥实效。

三、内部控制活动的比较分析

高校的内部控制的重点主要集中在：财务预算与收支、招标采购、资产管理、基建工程、合同管理以及“三重一大”等方面。主要的控制活动有：内部授权审批控制、归口管理、不相容岗位相互分离、财务预算及收支控制、招投标控制、物资管理、信息公开等。

企业的内部控制重点主要集中在：人事管理、财务管理、资产管理、投资环节、销售环节、项目招投标、合同管理、质量与安全等方面。主要的控制活动有：完善制度建设，优化内部控制环境，完善用人制度、加强信息管理，建立内部报告制度、加强内部监督，规范财务会计核算，全面推行预算控制、加强内外部信息交流与沟通。

高校的各项业务工作的制度多数是由各业务职能部门制定，与企业相比，内部控制制度不够系统、全面、宏观，各部门之间可能沟通不畅，影响了各项制度作用的发挥。

四、加强高校内部控制建设的建议

（一）优化内部控制环境

首先，高校人员要正确认识内部控制的重要性，内部控制不是让工作变得更复杂的层层授权审批，而是风险舞弊更少、合理规范的工作流程。其次，科学合理的设置高校内部的相关机构和岗位，明确机构与岗位的职责，并形成相互制约的监督机制。最后，加强人力资源控制，综合提高高校工作人员的整体素质，保证高校的每项制度、每个工作都能有效落实。良好的内部控制环境是高校内部控制建设的外部条件。

（二）健全内部控制制度

高校缺少系统、全面的制度规范，造成工作人员对工作的合规性存在疑虑，比如：学院有时会设有奖励基金、福利基金，但缺少相应的基金使用规定，造成学院有钱也不会用、不敢用的局面。学校应依据国家的法规与相关制度，结合高校自身需要，制定一套系统、全面的内部控制制度，对学校的各项工作，高屋建瓴式的统筹安排，规范学校的各项工作，保证工作合理、有序进行。健全的内部控制制度是高校内部控制建设的重要保障。

（三）畅通信息沟通渠道

控制与信息沟通是不能分割的。高校各部门之间缺乏相互联系和协调，在一定程序上影响了内部控制建设。比如：高校在开展招生、考试、评优等工作的过程中，业务部门往往在工作流程中加上“请纪委、监察部门参与监督”，而纪委、监察部门却按照“三转”的工作要求，退出各种议事机构，不再参与招生、考试、评优等工作的监督。部门间交流沟通的不畅，影响了正常工作的开展。因此，高校应积极推进信息公开，加强信息化建设，畅通沟通渠道，积极协调部门间的工作配合，保证工作合理、有序进行。畅通的信息沟通渠道是高校内部控制建设的催化剂。

（四）完善内部监督机制

内部审计是高校内部监督的主要部门，加强内部审计部门的监督职责，将内部审计与内部控制有机结合，不断拓展审计业务范围，改进工作方法，提高审计工作质量。一是通过内部控制审计，及时发现高校实际工作中的风险，堵塞管理漏洞；二是通过内部控制测试，进行风险评估，从而有针对性的找准审计工作落脚点，提升审计工作效率；三是通过内部监督机制，对内部控制进行再控制，不断改善高校的管理水平。有效的内部监督机制是高校内部控制建设的必要手段。

五、结语

高校早已不是一方静土，科研、基建等诸多领域都存在着腐败的风险，推进高校内部控制建设，强化权力制约，规范权力运行，建立良好的内部控制环境，完善的内部控制制度、有效的控制活动和监督机制，可以为完善大学治理，提升管理水平提供有力保障。