财务管理模式调整与会计信息质量提升研究

郭佳佳

【摘 要】会计信息作为一种标准化的通用商业语言，是投资者做出投资或融资等经济决策、评估企业经营状况和经济效率效果、预测企业价值；企业管理者改善企业经营管理或对企业进行有效调控；外部监督者维护宏观经济稳定的重要依据。随着经济的发展，越来越多的企业走上集团化的道路。集团公司中分、子公司的生产经营状况、资产质量、经营成果、现金流量、股权结构及变化等信息如何真实的反映具有非常重要的意义。本文在分析企业集团财务管理模式对会计信息质量的影响基础上，以Z集团为典型案例，探讨了Z集团原来财务分散管理模式下，存在的财务易受经理层操控、会计核算失真等在会计信息质量方面的缺陷，并针对性的提出了通过将财务管理调整为集中模式，促使财务部门独立性提高、促进数据标准化、提高核算质量、提高财务人员专业胜任能力，进而提升会计信息质量；并从将“标准”下发三级公司，以及监督“标准”有效实施两个方面，提出了Z集团三级影院子公司改善会计信息质量的办法。

【关键词】会计信息质量；集中财务管理模式；分散财务管理模式

一、企业集团财务管理模式对会计信息质量的影响

每个企业的会计信息都有一个产生、内部传递、加工处理、外部传递的过程，最终对外传递的会计信息质量与以上每个环节都息息相关。企业的财务部门在会计信息产生传递的每个环节中都有直接或者间接的参与。企业的财务管理模式是财务部门组织机构、运行机制和财务管理方式的总称，不同的模式对会计信息产生的不同环节均会有影响。

1.财务管理模式对会计信息产生和传递环节的影响

会计信息是企业财务状况、经营成果以及资金变动的反映。会计信息产生和传递环节存在于企业各个业务单元经营管理的过程。我国《企业内部控制基本规范》第三条“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”可见内部控制是一种行之有效的管理工具和权利制衡手段，薄弱的内部控制环境、风险评估不够准确、无效的控制措施等等都会造成会计信息失真。财务部门在企业的内部控制中发挥着不可取代的作用，不同的财务管理模式使得财务部门在企业内部控制中权限配置不同，从而直接影响财务部门在内控活动中的参与程度。集中财务管理模式下财务管理的运作、企业的投资经营决定等事项总部权限大于子公司的权限，子公司任务偏于执行，财务部门对子公司经营管理的监督力度会加大。分散管理模式下财务管理权限属于子公司，财务管理参与经营管理积极性会更高。

通过不同的财务管理模式来调节财务部门在企业内部控制中的参与程度可以影响会计信息产生和内部传递的质量。

2.财务管理模式对信息加工及外部传递的影响

会计信息的加工过程也就是会计核算的过程，财务部是会计核算的直接参与者。不同的财务管理模式，财务人员管理、薪酬激励体制等不同对财务人员控制力度不同，现代企业业务内容的多样性、复杂性和不确定性日趋增多，财务人员获取知识的能力、职业判断能力，例如会计原则、会计政策的选择、会计估计的运用、或有事项、关联方关系的判断还有会计职业道德等都会影响到会计信息质量。

信息外部传递的过程也是信息披露的过程，披露信息的质量首先会受到财务人员专业胜任能力的影响，是否熟悉准则，方法是否适当、内容是否完整。其次还会受到管理层的影响。

通过不同的财务管理模式来调节财务部门对财务人员的管控程度可以影响加工处理环节、外部传递环节的信息质量。

二、Z集团原来财务分散管理模式对会计信息质量提升的缺陷

Z集团是国内较大的影视公司，业务涵盖影视制片制作、电影发行、电影放映及影视服务四大业务板块，涉及影视制片、制作、发行、营销、院线、影院、器材生产与销售、放映系统租赁、演艺经纪等众多业务领域。2016年中旬集团股票公开上市成功。公司特点是公司业务涵盖行业全产业链，三级的影院公司每年都会有数十家的增长且分布于全国不同的地区。

Z集团原来的财务管理模式主要特征为集团财务部重点负责集团投融资决策、重要会计政策的统一和总部财务核算，基本上不参与子公司财务管理。财务人员管理的方式为集团直接招聘总部的财务人员，子公司的财务人员各公司自行招聘，其中二级子公司需要向总部报备，三级子公司不需要报备。这种特征对会计信息质量的影响如下：

1.财务易受经理层操控

子公司的财务部门分别隶属于各个子公司，财务部门直接受子公司的经理层管理，这样财务人员比较容易深度参与到企业管理决策、绩效管理系统、经营管理过程中，更早和更深的参与到经营过程中有利于财务人员运用自己的专业知识在信息产生和传递环节能够获取充分、完整的原始凭证以保证会计处理更准确，同时还能在原始资料产生的时候就能规避不必要的税务风险，减少公司损失。例如：公司签订一份劳动合同，对于人力资源部门来讲，合同中薪酬写成税后金额和税前金额结果是一样的，但是合同中的薪酬金额写成税后金额，从税务角度出发，产生的个人所得税很有可能不能在企业所得税前扣除。如果财务部门参与合同审核，就可以很容易规避此风险。

虽然财务人员参与经营管理积极性较高，但是各个子公司都是独立经营，最终目的还是谋求个体利益的最大化，这样造成一是财务部门容易受到经理层的操纵，制作虚假的原始凭证，掩盖真实交易情况，提供虚假财务信息。二是财务人员直接受聘于子公司，对经理层的监管力度较弱，经理层存在的一些不符合规章制度的行为不容易及时暴露。例如，Z集团下同样的影院子公司会出现销售收入差不多，利润差很多的现象。

2.会计核算失真

在信息加工的过程也就是会计核算的过程中问题更多。各子公司采用不同的会计政策和核算标准，核算系统的科目编码、科目核算内容不统一、基础数据不规范，经常出现相同的科目核算的内容不一致。会计人员素质也层次不齐，核算随意性较大，例如影院这种同质的子公司，由于会计人员专业素质差别，有的会计人员不能很好理解权责发生制，同样的业务收入成本费用确认的时点不一样，同质公司都不具备可比性，管理层也可以通过会计确认时点调节利润。一方面账实、账表不符，财务会计资料的准确、真实、及时及完整性等都难以保持一致；另一方面造成业绩评价的难度增大，同时也会影响集团整体的持续发展能力。另外，子公司分别聘请审计事务所出具审计報告，外部监督力度不大，标准不一。

財务信息汇总的模式上看，集团汇总数据层层上报、层层汇总后造成汇总会计信息失真，子公司的财务数据存放在各自的服务器上，集团也无法实时调阅子公司的财务信息，对下属子公司的财务很难实现有效监控

上述的分析也能看出来，这种管理模式，产生、加工环节的信息质量都很难保证，披露环节完整性、准确性就更难保证了。子公司的信息质量是这种程度，集团公司决策有效性就会降低，集团也很难建立有效的预算管理体系，预算的编制、执行、分析、控制都是走过程，达不到预算管理的真正目的。

三、Z集团调整后的财务管理集中模式对会计信息质量的提升

Z集团在筹备上市的过程中，为了进一步提高会计信息质量，将财务管理模式调整为集中管理。主要特点为集团的各种财务决策权集中于集团公司，子公司必须严格执行。财务人员管理的方式为二级公司的财务人员由总部直接委派，人事关系属于集团总部，三级子公司财务人员由各单位自行招聘，总部审批，人事关系属于子公司。会计信息质量产生的变化如下：

1.提高财务部门独立性，加强监管力度

集团总部直接委派二级公司的财务人员，保证了总部对二级公司财务人员的控制权。财务人员薪酬不直接与其负责公司业绩挂钩，服务积极性有可能不高，财务人员参与经营管理的深度也许没有分散式财务管理方式的程度大，同时财务人员与业务人员的沟通成本会增加。但是除了正常财务核算以外，委派财务人员多了一项监督的职责，即对子公司整个财务过程的合法性和合规性的事前、事中和事后的全面监督，包括监督会计报表内的财务状况、监督经营者在行使生产经营自主权时，有无损害母公司的利益行为等。财务部门的独立性在信息产生和传递环节可以避免财务人员受到经理的不良干预影响其财务执行力，财务监督的力度大幅度提高，财务环节是大部分业务流程的必经之地，信息产生和传递环节大部分问题也能被及时发现，及时纠正。

2.促进数据标准化、提高核算质量

集团通过使用统一的财务核算软件把所属子公司的财务情况全部列入母公司的核算和管理中，同时促进会计基础数据的标准化，例如固定资产子系统数据要求全集团固定资产名称、编号统一，固定资产的折旧方式统一等，从而实现集团各企业统一核算、统一报告和统一管理的管理模式。会计信息标准化使会计信息更精准、更稳定，信息在各系统之间的传递也更顺畅，更有利于决策者做出合理判断，优化资源配置。

3.提高财务人员专业胜任能力

集团通过统一组织培训、聘请同一家事务所对所有公司进行外部审计、不定时的内部审计等措施使财务人员主动或被动的不断提高自身专业胜任能力，财务人员职业判断能力是会计信息质量的保障。

综上，财务集中处理加强了总部的监管，促进标准化管理，减少信息传递错误率，增加了信息的利用率，提高了财务人员专业素养，进一步可以促使公司预算管理更有效，绩效考核更公平等。

四、Z集团三级影院子公司会计信息质量改善办法

Z集团的业务中包含一部分三级的影院子公司，此部分的特点是经营模式相同，经营地点分散全国各地，公司数量庞大且逐年增长。如果此部分也按照财务人员集中管理的办法管理，总部成本过大，力求最大限度降低管理成本的基础上，需寻找最适合的财务管理办法。

如果按照财务人员集中管理的办法，影院子公司只设置报账员负责财务资料的收集、传递、报销，由总部统一核算可以直接迅速的提高会计信息质量，由于影院分散至全国各地，不派驻财务人员就是间接削弱了财务管理的职能，传统管理模式中重核算轻管理的问题依旧存在。对基层影院财务管理会缺乏宏观引导，经营问题发现有滞后性等特点；如果分别委派财务人员，影院分布在一线至三四线城市不等，人员招聘、薪酬标准等人力资源管理成本过高，所以集团选择影院公司仍按照财务分散管理的模式管理。

1.将“标准”下发三级公司

一、二级子公司统一管理以及三级影院公司业务内容相同的特点使统一要求、统一标准的难度降低，财务管理第一步就是统一核算原则，具体为科目统一、编码统一、制度统一、流程统一，力求让所有影院公司的报表用一样的模板输出。这样极大节省总部财务与影院财务的沟通成本，同时增强了影院公司横向、纵向的可比性，通过报表数据很容易比较出问题所在，让集团财务管控的要求落地。

2.监督“标准”有效实施

有了标准以后，集团统一的外部审计、不定期的内部审计，投资方的定期巡检基本就能规避所有问题。

目前财务集中核算管理，是大型企业财务管理模式的发展趋势，如果企业能够根据自身经营业务特点，集中、分散管理模式相结合，既能保证集团的控制力避免资源浪费，又能增加企业灵活性节约成本，进而以财务管理促进企业管理进步。

五、结束语

综上所述，会计信息对微观经济管理和宏观经济管理都发挥着很重要的功能，如何提高会计信息质量也是各界争相讨论的热点。有观点认为财务人员自身的业务素质是影响会计信息质量的主要因素，这种观点本身没错，但实际情况是人才是一种稀缺资源，经验丰富、专业过硬、职业道德较高的人员在每个组织中都只占很小比例。如果把提高信息质量的重心放到提高财务人员单个个体的业务素质上，显然效率不高、效果不好。科学合理的管理模式可以使有限的优秀人才起到四两拨千斤的作用。

本文探讨了Z集团通过改变财务管理模式来提高会计信息质量。通过改变财务管理模式，进一步调整了集团财务部的组织结构、管理方式、管理制度等。财务部借助科学的管理模式使风险测评、内部监督等活动更顺畅，将会计信息监管前置、过程控制，在一定程度上也提高了整个公司的内部监管效能，确保公司稳健发展。

在财务管理模式的选择上不能照本宣科、教条主义，应立足于公司发展特点和发展现状，根据公司自身的业务特点选择适合的财务管理模式，同时也需要根据市场竞争的环境来制定相应的财务管理策略，最终实现财务管理的可持续发展。

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