集团公司税收筹划技术处理与应用

李力新

[提要] 会计准则与税收法规的差异要求我们将会计与税法相分离，因此产生了企业税收筹划空间，通过对节税技术、避税技术等税收筹划技术进行详细分析，为集团公司准确、合理选择税收筹划技术提供支撑。

关键词：节税筹划；避税筹划；税负转嫁

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年5月10日

会计准则和税收法规是企业财务人员在工作实践中运用最为广泛的法规制度，它们分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。会计核算遵循的是会计准则，目的是向会计信息使用者提供与企业生产经营、投资融资、重大决策等相关的会计信息，帮助会计信息使用者对企业经济行为做出正确判断。税收法规的目的则是取之于民、用之于民，在获得国家财政收入、调节经济和社会发展、提供社会公共产品、保护纳税人的合法权益等方面发挥着重要作用。因会计与税法产生了上述差异，为了更好地贯彻会计制度和税法制度，就要求我们将会计与税收相分离，因此在会计核算和税收之间形成了调整事项，为集团公司税收筹划提供了空间。

一、节税筹划技术

节税技术是企业进行税收筹划所采用的最基本方法，它与避税筹划技术相比更具有宏观性，如在免税技术、减税技术等方面就是根据税法的规定判断纳税人是否符合条件。节税技术往往是在企业成立、投资、分开、合并等阶段进行的税收筹划，纳税人可以根据实际需要选择符合节税条件的方案，具体而言，可以分为以下8个方面：

（一）免税技术。税法规定了法定的免税情况以及特定的免税情况和临时的免税情况。企业利用免税技术进行税收筹划时，应最大限度地使用税法规定的三种免税条件，在免税额及免税期限方面达到企业利益最大化。比如，国家对新办企业、IT企业、集成电路产业以及符合条件的节能、节水和环保项目的所得等，规定一定时间的免（减）税期。

（二）减税技术。企业利用减税筹划技术进行税收筹划就是在税法规定的范围内最大限度地获得减税待遇，使纳税人在减税额度、减税期限方面达到税法规定的最大值。假设X、Y、Z三个所得税税率规定基本相同的国家，在对所得税税收优惠方面存在不同的减免政策时，A企业生产的商品90%以上出口到世界各国，X国对A企业生产的该类商品所得税按正常税率征收，不存在减免政策。Y国为A企业该类产品规定了减免政策，税法规定所得税在3年内减征60%，3年后永久减征20%。Z国对A企业该类产品永久性减半征收企业所得税。综合三种情况，A企业从长远税收筹划角度，可以考虑在Z国建立一家子公司专项生产该类产品，永久享受该国所得税优惠政策。

（三）税率差异技术。税率差异技术就是在税法的规定范围内，充分利用税率的不同，尽量采用较低税率的税收筹划方案，使企业在税款缴纳方面享受到优惠。如甲国家的税法规定公司缴纳的企业所得税税率为20%、乙国规定为25%、丙国则为30%，显然三个国家规定的所得税税率不同，企业税负自然也不同，企业选择税率最低的国家进行投资必将增加企业效益。

（四）分割技术。在所得税、财产税使用累進制税率的情况下，计税基础的大小直接决定了企业税负的高低，而且计税基础的增加与税收负担的增加呈现的是倍数增长关系。分割技术就是利用了税法的这些规定，将应税所得、应税财产分割在两个或多个纳税人之间，使纳税人能够享受到最低的税率。如将一个公司分割成两个或多个公司。

（五）扣除技术。扣除技术的关键是增加扣除金额，降低计税基数，从而降低企业税负。企业存在税前扣除项目、税收优惠减免项目及可以税前冲抵的项目越多、金额越大，对企业的税收筹划越有利。如国债收入、合法的捐赠、以前年度亏损等均为税前可以扣除的项目，企业在发生该类业务时，应注重与税法的对接，合理规范经济行为，达到税法约定的税前扣除标准，从而合理降低企业税负。

（六）抵免税技术。抵免税技术顾名思义就是使抵免额达到最大，进而减少缴纳的税款。抵免税的优惠规定在各个国家均有，如国外所得中已经缴纳的税款可以在本国抵免、研发费可以进行抵免等税收优惠政策。对于由研发决定市场的企业来说，研发费用必将占用公司大量经费，若能享受抵免优惠政策，对于企业来讲是一种很好的税收筹划方案。

（七）延（缓）期纳税技术。延（缓）期纳税技术就是尽量将应纳税款晚缴，利用货币的时间价值为企业提供更多的收益，延（缓）期纳税并未使企业少缴税款，仅仅是递延缴纳税款。纳税人应注意的是晚缴税款并不等同于等待税务局催缴后再进行税款缴纳，而是利用税法的规定，在合理的期限内晚缴，并最终将税款足额缴纳到税务机关，履行税款缴纳的义务。纳税人使用延（缓）期纳税技术最大的利得就是货币的时间价值，相当于企业获得了一笔无息贷款，节约的利息支出便是税收筹划的效益。如税法规定在对外投资时，投资收益只要不汇入国内，就可以不缴纳税款，因此若存在国外投资收益时，可以选择收益暂不汇入国内，企业因此可以获得更多的自由资金，对于企业资金周转大有益处。由此可见，只要合理利用税法的规定进行税收筹划，企业就能获得效益。

（八）退税技术。退税技术就是尽量争取税法规定的可以退还企业部分的税款，如投资退税、出口退税、先征后退等政策，纳税人在已经缴纳税款或者必须缴纳税款时，利用退税技术退还企业已缴纳的税款，相当于企业没有缴纳该部分税款，无疑给企业带来了好处。比如某开发区为了招商引资，规定新落户的企业可以享受三年内地方留存部分的税收返还，企业在选择成立子公司注册地点时，就可以考虑到该区进行投资。

二、避税筹划技术

避税筹划技术与节税筹划技术相比更加注重税收筹划的手段和技巧，筹划的空间也多集中在税基与税率两个方面，其筹划带有很强的目的性和预测性。同一避税筹划方案对于不同的企业来讲可能会降低企业税负也可能会提高企业税负，因此在利用避税筹划技术时，与企业实际所处的经济环境有着密不可分的联系，纳税人要结合自身情况，合理选择避税筹划技术，具体来讲主要有以下5种方法：

（一）价格转让法。价格转让法是企业税收筹划实务中最基本的方法，它建立在两个或者两个以上有着相互经济往来的企业，他们有着共同获取节税的需要，通过企业之间的经济活动，以不同于市场价格的价格进行购销活动的一种经济行为。

关联企业为了达到节约税收的目的，在产品购销、提供劳务等行为时，根据企业集团整体的需要，不以市场价格为准绳，往往按照高于或低于市场价格的价格进行交易，这种行为具有一定的隐蔽性，审计、税务部门很难确认其定价的合理性，因此为企业集团节税创造了有利条件。通过价格转让进行税收筹划可以达到平衡集团内部企业间税负、提高享受税收优惠的总量、改变企业整体价值等目的。

（二）成本（费用）调整法。成本（费用）调整法的实质是加大企业可以确认的成本、减少企业利润，从而达到节税的目的。企业成本是通过会计准则和制度来确认的，但其与税法的成本确认有一定的差别，在进行成本确认时一定要关注税法与会计准则的区别，在合理的选择范围内进行税收筹划，而不是违反法律法规乱摊费用。比如，低值易耗品的核算在会计准则中规定可以采用一次确认法和五五分摊法两种，税法中对此没有规定，可以自主进行选择。企业在对低值易耗品进行账务处理时，就可以选择一次确认法进行核算，本期成本就会增加、利润必然减少，达到了节税的目的；固定资产折旧的核算有加速折旧法和平均折旧法；发出存货成本的核算有先进先出法和加权平均法等；存货的核算方法有成本与市价孰低法；等等。由此可见，在企业生产经营过程中，成本费用的确认方法有很多选择，纳税人要根据自身所处的纳税环境，从企业税收的长期性考虑，合理选择各类成本的确认方法。

（三）融资（筹资）法。融资（筹资）法是指利用融资方式的选择，在满足企业生产经营需要的同时降低企业税负。企业融资（筹资）是关系企业生存发展的大事，企业的融资（筹资）方式方法有很多，有股权融资和债权融资之分，也有直接融资和间接融资之分。从降低企业税负角度，债权融资成本费用可以税前扣除，有利于增加企業成本，降低企业税负；股权融资则是在缴纳企业所得税后才能进行股权的分配。因此，从降低企业税负的角度看，债权融资优于股权融资。企业内部之间的借贷因其可以适度调节资金总量和利率水平，平衡企业间的利润，进而达到企业集团整体税负最轻，因此被广大企业集团普遍使用。

（四）租赁法。租赁行为对于租赁双方来讲都具有好处，对承租方讲它可以解决经营资金不足的问题，企业在发展过程中，为了适应市场需要，尤其是新开发的产品对于机械设备的更新需求很快，而设备投资往往需要大量资金，企业无法提供足额资金，因此租赁可以很好地解决企业资金不足的问题，同时按月支付的租金可以税前扣除，减少了企业的纳税额。对于承租方讲，收取租金获得的收入通常比经营利润享受更多的优惠待遇，也是税负较轻的一种经济行为。

（五）低税区避税法。一些国家和地区，如我国的经济特区和保税区以及地方政府的开发区，为了招商引资、发展经济，制定了较低的税率、较多的税收优惠和税收返还政策，企业通过入驻这些国家或地区，可以达到降低税负的目的。

三、税负转嫁技术

纳税人通过一定的方式和途径将自己的税收负担转嫁给他人，进而达到降低税收负担的方法就是税负转嫁技术。这一技术只能在特定的条件和范围内通过前转、后转、混转、消转、税收资本化等形式来完成，因此税收筹划一般只涉及节税和避税两种技术。

集团公司通过选择合理的税收筹划技术不仅能够降低企业税负，更能为企业依法合理纳税提供技术支持。

主要参考文献：

[1]于小镭.新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社，2007.

[2]盖地.税务筹划[M].高等教育出版社，2009.

[3]盖地.避税的“问”与“答”[J].会计之友，2008（2）.