风险导向内部审计研究

吴震

【摘要】本文以新奥集团为研究对象，通过分析新奥集团风险导向内部审计的发展现状，对新奥集团风险导向内部审计的发展提出改进建议，主要包括重新定位内部审计机制、健全人力资源管理制度、完备风险数据库和建立风险导向内部审计质量控制体系等四方面。

【关键词】风险导向内部审计 风险管理 内部控制 公司治理

一、引言

随着经济全球化和信息技术的高速发展，市场环境和竞争环境发生着巨大变化，企业在这样的大环境下所面临的境地越来越难，如何提升自身发展实力来应对这样的背景，是企业应该注意的问题。很多企业逐步认识和到通过发挥企业内部审计的作用来提升自身的公司治理水平。通过不断的探索，企业管理这些风险的方式逐渐丰富，内部审计也逐步朝着风险导向型发展，更加注重对风险的评估和控制，提高企业的效率，实现企业价值的增值。

二、新奥集团风险导向内部审计的发展现状

新奥集团是一家现代化大型企业集团，涉及多项领域，总部设在河北省廊坊市，毗邻北京和天津，拥有独厚的地理位置优势。新奥集团主要从事大中型城市建设城市基础能源领域，同时也涉及房地产置业、旅游、餐饮、环保等方面活动，拥有广阔的发展前景。

（一）新奥集团内部审计组织结构

新奥集团设有审计室用以监督企业内部的经济活动，审计室主要承担的职责有：①拟定企业内部审计制度，制订相关审计工作规范。②根据企业风险管理机构出具的企业风险评估报告以及督察委员会的要求，组织制订审计工作规划和年度计划，集中分析控制重点并实施审计项目。③通过接受上级的委托，在企业内部定期组织人员进行审计工作；并向集团有关部门反映审计报告所发现的问题和错误，做好监督和检查问题整改的执行情况。确保错误得到纠正，优化内部控制流程，防范审计风险，减少企业损失。

（二）新奧集团内部审计的主要形式

（i）经济责任审计。主要目的是评价内部审计人员任职期间在本部门、本单位经济活动中履行责任的真实性、经营管理活动的效益性、合规性。

（2）绩效审计。绩效审计是指对企业绩效成果的真实性、组织行为的合规性进行的评价和鉴证，主要分为绩效指标审计、绩效环境审计两方面。

（3）内部控制审计。内部控制审计是指对企业内部控制体系设计的健全性和控制运行的有效性进行审计，主要包括：①从业务、管理、财务、资金控制等方面评价审计设计的健全性；②从识别、评估、应对等方面评价控制运行的有效性。

三、新奥集团风险导向内部审计发展的主要障碍

新奥集团的风险导向内部审计机制己经领先于其他企业，所开展的业务也注重管控风险，但是目前在具体的业务活动中仍存在一些问题阻碍着风险导向内部审计的发展，具体体现为以下几个方面：

（一）风险导向内部审计机制尚不完善

新奥集团对风险导向内部审计模式认识不足，旗下子公司遍布全国各地，其他管理者不重视仍会为成为风险导向内部审计发展中的障碍，无法使其充分发挥价值。虽然新奥集团建立了审计室，但是并未在地位上给予充分的重视，也未根据企业实际情况建立适当的风险导向内部审计模式，其增值功能也无法实现。忽视了风险导向内部审计机制的整体性。

（二）内部审计人员知识结构单调

现如今企业内部审计工作人员大多数为财务管理或会计学专业出身，新奥集团也是如此，而审计技术的不断发展，要求其具有复合型专业背景才能胜任其工作要求，同时也要具备相应的计算机操作能力。因而不合理的专业结构限制了内部审计的工作范围，无法满足企业内部审计的需要，不利于内部审计在企业中发挥其职能，难以结合企业的实际状况发现深层次的问题，从而提出中肯的建议，达到增加企业价值的审计要求。

（三）风险数据整合不充分

在子公司较多的情况下，新奥集团对于风险数据的整合通常需要由部门汇聚到总部，也就是说各部门的风险数据往往需要各自的审计部门汇总后，报送总部形成风险库，然后将数据汇总到集团总部审计室。由于这一过程过于复杂，数据的整合无法覆盖所有业务风险，很难形成系统的风险数据。

（四）风险导向内部审计的审计质量缺乏评价标准

每个公司与每个公司所进行的审计业务都不同，就新奥来讲，它的内部审计工作也存在着如审计质量不高的情况，审计质量受限对于风险导向的审计来说很重要，那么具体分析审计质量不高的原因可能由于：缺乏科学的计划体系，审计实施需要依据特定的审计计划，计划不科学从而导致审计质量不高；内部审计实施过程面临着诸多挑战，比如各个部门之间的不信任、不配合；内部审计与外部审计相比可靠性不高，准确性有待考证。

四、新奥集团风险导向内部审计发展的改进意见

（一）强化风险导向意识，重新定位内部审计机制

新奥集团要定期开展有目的性的培训，引入风险导向内部审计的最新理念，以强化各级审计人员的风险导向意识，使他们充分认识到内部审计模式已向管理风险和控制风险转变。

（二）健全人力资源管理制度，培养复合型人才

在招聘过程中，除了录用财务专业知识人才外，有复合专业背景和工作背景可作为重点考虑对象，尤其是所学专业符合企业所处行业的，应当予以录用。应当加强对内部审计人员业务的培训，采用先进的审计软件和审计技术，提高新奥集团内部审计人员的专业技能，更好的满足企业内部审计的需要，提高企业的运作效率，促进企业更好的发展。

（三）建立风险导向内部审计质量控制体系

基于上述分析，可从以下几方面对质量控制体系建设进行改善：第一，广泛展开调查，可以开展座谈、回忆等方式，明确审计工作的核心，得出恰当具体的保障措施和年度工作计划。第二，对于内部审计质量要引起足够的重视，依据企业各部门的现实情况，严格把关，在客观公允的基础上开展审计工作，使得结果更加反映企业真实情况。第三，审计要与国家的审计准则、审计规章制度相适应，在内部审计的时候要注重工作留痕，注重对以往经验的借鉴与梳理。