中美民间非营利组织会计制度对比研究

景钰滢

【摘要】近年来民间非会计营利组织发展迅速，然而与之配套的会计制度并没有进行完善，2005年1月1日开始实行的《民间非营利组织会计制度》、2016年9月1日开始实行的《中华人民共和国慈善法》填补了一定的空白，但也存在一定的缺陷。本篇文献综述旨在对比中美民间非营利组织的会计体系，分析其异同，借鉴其有效、合理的成分，从而为进一步完善民间非营利组织会计制度提供参考。

【关键词】民间非营利组织会计制度 问题 中外对比

一、民间非营利组织现状

根据《民间非营利组织会计制度》的规定，民间非营利组织应当符合以下三个条件：1.不以营利为目的；2任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配；3.非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。近年来，随着社会的不断发展，非营利组织的数量也在不断增长，其中民间非营利组织增长最快。由表1的对比我们可以看出增长趋势。

注：资料来源：中国统计年鉴中国统计局。

我国对于民间非营利组织会计制度制定与研究与美国相比还存在差距。美国的民间非营利组织相关的法律以及相应准则制定于20世纪50年代，目前已经形成了相对完善的会计制度体系，其理论成果也相对成熟，相比之下，我国民间非营利组织会计制度则起步较晚，有关法律法规及制度还不太健全。

二、会计制度对比

（一）美国民间非营利组织会计制度

1993年发布的财务会计准则公告（SFAS）第117号规范了民间非营利组织（以下简称组织）财务报表的编制，旨在帮助捐赠者、授予人、债权人及其他利益相关者更好的评价组织的运营状况及其他有关信息，美国财务会计准则委员会（FASB）于2011年启动了民间非营利组织会计准则更新项目，于2016年8月发布新的准则。

（二）中国民间非营利组织会计制度

我国对于民间非营利组织的管理，主要依靠三大条例，即《社会团体登记管理条例》、《基金会管理条例》和《民版非企业单位登记管理暂行条例》，为规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量，2005制定并发布了《民间非营利组织会计制度》。

三、文献综述

张彪、李秀（2015）对西方国家的法律规范和制度进行了比较分析，指出我国民间非营利组织的相关财务法规主要存在问题：首先是针对性较差；其次我国非营利组织起步晚且几乎所有的法规文件都是以公立非营利组织为蓝本制定的；最后是财务法规较少，无法形成体系。王红娟、魏家琪（2017）对中美国家非营利组织会计制度的范围界定、会计要素、财务报告及会计主体进行对比，并提出以下建议：“会计主体应向基金主体靠拢；财务报告中增加职能费用表，减少腐败，增加财务报告的透明度；非营利组织的会计主体要素划分应该更为细致、具体。”姚宏，孔阁霞（2017）分析了美国新准则更改的动机、过程、变动内容，同时借鉴美国新准则，并结合我国特有的国情，提出如下建议：“政府层面可以成立民间非营利组织会计准则咨询委员会；政策方面，首先增加职能费用表，并在附注中提供对费用按性质和职能进行分析的信息；其次在附注中披露资产流动性方面的信息，同时披露对这些资产拟采取的管理方案；最后规范投资回报的列报内容。”

四、对比研究

（一）中美民间非营利组织会计准则体系比较

中美民间非营利组织会计准则或制度存在许多相同的地方，从会计准则或制度的内容上看，一般都由一般原则、会计要素的确认与计量、会计报告准则等组成从会计规范的目标上看，都体现出了民间非营利组织所承担的受托责任，而相异之处主要在于从会计准则或制度的制定机构上看，美国的民间营利组织会计准则的制定机构主要是民间性的政府会计准则委员会或财务会计准则委员会，而我国制度的制定机构只是国家财政部门。

（二）会计目标比较

美国民间非营利组织的会计目标侧重于决策有用论，而我国则侧重于受托责任论根据民间非营利组织的特点，民间非营利组织的资金来源主要来自于捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费及向借款人借入的资金等民间非营利组织会计信息的使用者还应当包括政府监管部门和本单位管理层等。

（三）会计核算基本原则比较

我国的《民间非营利组织会计制度》明确规定，民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。相比之下，美国并未要求民间非营利组织日常核算必须采用权责发生制，民间非营利组织可以根据自己的实际情况按照收付实现制进行账簿记录，只要在对外编报财务报告时调整为权责发生制即可。

（四）会计要素比较

FASB的6号概念公告取代了号概念公告，把会计要素延伸应用到民间非营利组织范畴，其中定义了十个主要的会计要素资产、负债、权益或净资产、所有者权益、对所有者分配、综合收益、收入、费用、利得、损失。当然，这些包括了美国非营利组织和营利组织所应用的所有会计要素。目前，我国《民间非营利组织会计制度》设置了资产、负债、净资产、收入和费用五项会计要素，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题，所以，该制度既没有设置“所有者权益”、“利润”、“支出”等会计要素。

五、结论

通过以上学者的观点可以看出，我国目前的研究多集中在以下方面民间非营利组织会计概念的界定与辨析、区别于企业会计和预算会计的特点分析、会计归属体系的划分、新制度运行中出现的问题研究等。但现阶段的研究成果并没有很好的解决以下问题。第一，我国目前的民间非营利组织会计准则是否符合国际惯例，是否与世界发达国家通行做法相协调第二，与民间非营利组织发达的美国相比，两国在会计准则体系的基本层面存在哪些差异，具体准则上的差异和优缺分析不充分，产生差异的原因是什么。所以民間非营利组织会计制度改革势在必行且十分急迫，其中完善相关会计体系、明确会计要素与主体、细化会计核算与加强信息披露尤为重要，并且应当及早制定民间非营利组织会计准则，与会计制度结合起来共同规范民间非营利组织的会计行为。