浅谈区块链技术与审计

刘一霖

摘要：现今，是互联网技术的高速发展的社会，以互联网技术为基础的新技术不断被提出，区块链就是新技术之一。区块链的概念自被提出之日起，就受了各行各业的广泛关注，其主要特征是去中心化，信息不可篡改，公开化，透明化等。本文将以区块链的视角对于审计上存在的问题进行讨论，并给出合理意见。

关键词：区块链审计分布式账本

从财务的角度来讲，区块链是一种分布式账本，它是一种链条式的结构，将数据区块按照时间顺序进行组合，再结合密码学的相关知识，从而确保数据区块不可以篡改和伪造。

一、区块链的技术创新

（一）分布式账本

由散布在多个站点的不同存储点同时进行记账工作，且每一个存储点都记录完整的账目，同时各个存储点都参与监督交易的合法性，彼此相互作证。传统分布式账本是根据一定的规则，将数据分成多份进行储存，每个存储点只有自己的信息，区块链分布式账本中的每个存储点都是链式结构，存储所有信息。存储点之间相互独立且地位等同，依赖于共识机制的作用，确保每个存储点上信息的一致性。区块链上任何一个存储点都不可以单独记录数据，从而避免了在受到威胁或者收受贿赂的情况下，单一的记账者为自身利益记假账的可能性。由于数据存储点充足，所以只有破坏每一个存储点上的数据，才会造成数据的丢失，而这在现实中很难实现，区块链分布式账本技术解决了网络数据安全问题。

（二）非对称加密和授权技术

非对称加密算法意味着需要两个密钥，一个是公钥，另一个是私钥。在A和B交易中，双方分别有两个密钥。A的私钥保密，公钥告诉 B；B的私钥保密，公钥告诉A。由A将该消息发送给 B时，用B的公钥加密， B收到这个消息后， B用自己的私钥解密，所有其他收到此消息的人都无法解密，因为只有B拥有B的私钥。这就是非对称加密的操作流程。在区块链中，双方A和B的交易信息是公开的，但A和B的身份信息是高度加密的。若要访问，需经过数据拥有方许可，进而达到保证数据安全和保护隐私的目的

（三）共识机制

共识机制的含义是：对于任意一个存储点所记录的数据，若干个毫不相干的存储点同时确认了这个数据的准确性和可靠性，即可以认定所有的存储节点之间已经达成一致以确认数据的准确，同时，共识机制也决定了由哪一个存储点来记账，如何记账。共识机制包括四种不同的机制，可以应用不同的场合，适用于多种状况，有效解决效率和安全之间的矛盾。

（四）智能合约

智能合约是旨在以基于信息的方式传播，验证或执行合同的计算机协议。使用区块链上这些可靠的，不可修改的数据自动执行一些完善的规则和条款。这种技术是在没有第三方监控的情况下进行可信交易，交易具有可追踪和不可逆转的特，并有助于减少与合约相关的其他交易成本。

二、应用区块链技术给审计带来的便利

（一）信息透明化，提升时效性

审计的作用是提高公司提供的财务报告的可信度，并向其预期使用者提供他们所需要的信息。而各方使用者对于审计的要求不尽相同，企业所有者希望审计透明，所追求的不仅仅是最终的结果，也日益重视审计的过程；公司管理层希望审计工作能够尽快完成，减少对企业经营的影响；投资者希望审计能够完全避免欺诈行为，并为其投资行为提供最大限度的保护。而能够保证上述三者需求的核心就是企业信息透明化，区块链技术的应用正是迎合了这一点，而受到企业的青睐。分布式账本技术，使得区块链每一个存储点所记录的信息的都是完整的，并且存储点之间独立平等，从根本上保证了数据的准确性。这样注册会计师在审计过程中就可以缩减为获取准确数据而与管理层博弈浪费的时间，同时更专注于分析数据背后所隐藏的关于公司经营的信息。这不仅会提高注册会计师审计的效率，还能满足多方要求。

（二）不对称加密，提高审计独立性

非对称加密技术是确保区块链匿名性特征的核心技术。利用区块链技术，注册会计师不再需要被审计单位提供数据，而是在区块链数据库中提取被审计单位的底层数据，并直接利用底层数据生成财务报表。由于区块链的不可篡改的特性，因此生成的财务数据是各方可以信任和认可的数据。这一特性使得注册会计师不必费劲心力与管理层周旋，来确定数据的准确性，直接避免了注册会计师在审计过程中与管理层不必要的接触。同时，区块链的匿名性可以有效地隐藏私人信息，避免审计人员收受贿赂或者其他因素的影响，从而保证了审计工作的独立。

（三）权力下放，减少审计风险，简化审计程序

随着社会的发展，企业规模不断扩大，经营日益多样，管理日益复杂，为了能够以合理的时间、人力以及成本万层审计工作，审计抽样程序由此产生。而审计抽样程序不能给数据提供完全的保障，审计风险依旧存在。在区块链技术中，去中心化的特性使得它不再依赖传统集中管理，而是权力下放，每一个存储点记录账目的权利都是平等的。去中心化特性的实现依赖于分布式账本技术，链接账本的每个节点上都存储着完整的交易信息，每个节点记录的信息同时又需要其他节点的实时验证，该方法可以完全保障数据的准确性，降低审计风险。此外，利用区块链技术注册会计师可以任意检验数据波动情况是否合理。比如，在检查支付公司的开户银行时，由于开户行众多且遍布全国各地，我们很难逐一核实每个开户行的情况。但在应用了区块链技术后，我们可以轻松的在区块链数据库中获取到准确的数字，并且由于时间戳的功能，可以追踪数据发生的时间，可以简化审计过程中的审计流程，节省审计资源。

三、应用区块链技术给审计带来的冲击

（一）对审计人员的道德要求增加

由于区块链的分布式账本技术的应用，信息高度完整、透明、公开，使得交易中的每一方都会获得企业的审计报告以及审计报告中涉及的机密问题。在便于注册会计师更加容易取得公司的数据的同时，公司的竞争对手也更易于取得公司的数据。一旦公司的经营状况，战略决策，现金流量，成本预算等机密信息被竞争对手获悉，并加以利用，对于任何一家公司而言都将是重创。这就要求注册会计师在审计过程中更要注意自己的言行举止，保守被审计单位的商业机密，同时时刻保高度谨慎的职业素养，避免被别有用心之人利用。

（二）对审计人员技能要求增加

随着计算机技术的发展，会计审计行业早已脱离的手工记账，原始审计的阶段，对于计算机的熟练应用已经是现代审计人员基本的职业素养之一。但是随着互联网技术的继续推进，各种新型技术不断发展，在区块链技术下的审计人员不能仅固守于现有的财务审计知识，更应该在公司管理、决策、计算机编程等多方面充实自己，成为一个不会被技术变革覆盖的未来型审计人才。

（三）外部审计行业遭受冲击

区块链中的每一个存储节点都是由公司员工进行操作，公司员工共同记录且地位平等，相互监督，以保证存储的数据具有高度准确性和高度可信性。这就意味着，由区块链自身提供的信息就可以满足公司所有者，管理层，投资人等多方利益相关者对于信息质量的要求，不再需要聘请第三方审计公司来进行取证服务和授予信息。企业对于外部审计的依赖会大大降低，部分外部审计人员将会面临失业的问题，会计师事务所也会面临业务大幅缩水的问题。会计师事务所如果想要在变更中生存下来，就要积极寻求业务上的转变，深层挖掘事务所作为外部审计机构所能带给企业的附加价值，甚至是带给资本市场的深层次价值。

结语

尽管区块链技术受到了各行各业的广泛关注，但是其技术成果还不甚成熟，仍旧有许多问题需要解决，还有更多的功能有待开发。所以作为当代审计人员的我们不能抵触于新型技术的替代，也不能惧怕新型技术给我们带来的紧迫感，而应投身于其中，利用自身的专业知识，帮助区块链技术于审计更好地融合与发展，走在技术发展的最前沿才是不被技术掩埋的根本。同时，还应该关注更多新型技术的发展，顺应技术变革的浪潮，增强自身的价值，成为掌握多种技能的复合型审计人才。

参考文献：

[1]张玲.区块链技术对审计影响浅析[J].新会计，2017（10）：30-31.

[2]张凤元，吴淑琦，叶陈云.区块链技術下审计的机遇与挑战[J].会计之友，2018（03）：153-155.

[3]李东旭.审计的未来[J]，新理财，2017（06）：77-78.