企业预算管理的现状及创新的探讨

梁俊许

摘要：中国经济经历长期的高速发展，积累的深层次问题已逐步显现，转型升级（产业升级、商业模式的创新和运营管理模式的转变）已成必然的趋势，转型升级需要建立科学管理体系，科学管理体系的核心是预算管理，但我国目前企业预算管理的现状还存在很大的不足，需要改进创新。

关键词：预算管理概述；现状；创新

改革开放四十年来，中国企业经历了跌宕起伏也波澜壮阔的发展，中国经济已成为世界第二大经济体，快速增长的时代接近尾声、产能过剩以及监管日趋严格等，使大量企业面临产业升级，商业模式的创新和运营管理模式的转变。任何商业模式与战略实施都需要回归到科学管理体系上，预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广、应用量最大的管理会计方法，但是，我国目前企业预算管理的现状还存在很大的不足，需要改进创新，以便进一步推动企业预算管理工作的发展。

一、预算管理的概述

预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定时期内的管理活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，合理的配置企业财务资源和非财务资源，并对执行过程进行监控、分析，对执行结果进行评价和反馈，提高营运绩效，强化风险控制，推动企业战略规划实现的管理活动。预算管理领域应用的管理会计工具方法一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、全面预算管理等。

二、企业预算管理的现状

预算管理自90年代初期引入我国，经过探索、实施，其管理理念已被很多企业接受，通过近30年的发展，预算管理已得到广泛的应用，但是，我国企业预算管理的现状还存在不足，主要表现在以下方面：

（一）预算管理未形成管理闭环

我国很多企业将预算管理作为短期经营目标的管理工具，未与企业战略、管理报告、企业内控、业绩评价、经理人考核进行有效的衔接，形成管理闭环，使预算管理变成企业管理的孤岛，不能形成有效的科学管理方法。注重短期利益，忽视战略目标，使企业的预算变成没有灵魂的预算；预算管理不能形成定期有效的管理报告，预算执行情况将无法及时掌握，预算指标将变成数字符号，无人问津。若预算管理不能形成有效的管理闭环，将使企业的预算管理与企业的战略和规划相互冲突，不能提升企业的核心竞争力，不能实现企业的发展战略。

（二）预算管理缺乏科学的体系支持

我国企业的预算管理在组织定位、管理范围、员工参与度、编制与平衡、管理时钟方面缺乏科学性。很多企业将预算管理作为财务部门量化利润指标的管理方法，认为预算管理是财务部的事情，应由财务部门负责预算的制定和控制，未建立从企业高层到员工的预算组织、制度保障管理体系，即：预算管理决策机构、预算管理日常工作机构和预算执行单位等。很多企业在预算编制方法选择时，未按各种预算编制方法（定期、滚动、增量、零基、固定、弹性、项目、作业基础等）的优缺点、适用条件并结合企业的实际情况选择；预算平衡时仅考衡利润指标，未充分考虑研发项目、工程项目周期平衡及不同管理层级的分级平衡。

（三）预算管理忽视过程管理

预算的过程管理指执行、分析、控制，很多企业在预算管理方面重视预算编制，忽视过程管理。未建立管理报告制度，不能及时了解预算执行动态，不能掌握预算执行情况及进度。预算分析管理不到位，预算分析的数据不统一、预算分析未与战略分析、行业分析、宏观经济分析相结合，在预算分析时未充分关注未来的经营环境变化并进行相关的经济预测，在预算分析时发现的问题并未提出改进性的建议。未建立预算控制标准，如在时间轴上未明确月度、季度预算控制的目标、控制节点的管理；预算控制未突出管理重点，关键性指标不明确，未进行实时跟踪；预算控制过多关注财务控制，未重视业务控制。

（四）预算管理缺乏内部审计的支持

我国很多企业未建立内部审计对预算的编制、执行报告、分析、执行差异、预算调整、绩效评价、经理人考核等环节的过程审计制度。缺乏内部审计的支持，企业内部无法凝聚对“预算指标、预算调整、绩效评价”在公平、合理性方面的共识，企业预算管理中存在的问题不能得到自我的纠正，无法建立以“预算管理”为中心的科学的企业管理体系，不能保障企业持续健康发展，无法实现企业的经营目标。

（五）预算调整缺乏科学性

企业预算调整过于强調刚性，不能依据内外部环境或经营策略变化而调整；企业预算随意性较大，有的企业随管理层的变动而调整；预算调整存在调低不调高现象，削弱了经营战略的实施；企业预算调整未按管理程序进行。

（六）预算管理与绩效管理脱钩

我国很多企业的预算考核与绩效评价不一致，如：企业的绩效考核指标与预算指标不一致，导致企业管理出现“二张皮”；预算考核周期与绩效评价周期不一致；绩效评价未充分考虑预算指标完成情况，人为因素较多；经理人考核的业绩指标与预算指标脱节，很多企业未建立预算完成指标为主的绩效评价及经理人考核体系。

三、企业预算管理的创新

我国目前预算管理的现状，不足以支撑其作为企业科学体系的核心，加快推进预算管理的创新，才能适应我国经济转型升级的结构调整步伐，为应对转型升级，未来预算管理的创新应做到以下几点：

（一）建立科学的预算管理闭环体系

构建以战略为出发点，以战略制定经营计划，以预算量化经营计划，以预算过程管理强化预算的执行，以内控监督为支持保障，以业绩评价及人事考核为驱动的预算管理闭环体系。贯彻全员、全要素、全流程的预算管理理念，以战略为引领，统筹财务、运营、投资、科技研发、薪酬管理的各管理环节业务协同，形成价值创造合力；转变企业运营理念，做好盈利模式目标平衡，聚焦事前算赢（一是“算”资本，资本结构不合理，可能导致算赢了干不赢，二是“算”风险，三是“算”软件，主要是机制和管理的合理性、适用性）；适应产业转型，引入核心资产的价值评估，建立长周期预算；建立预算管理时钟，明确战略修订、经营计划制定、预算编制、预算审定、管理报告、绩效分析、预算调整、预算考核与评价等不同节点的时间。

（二）强化过程管理，实施“369”滚动预测机制

为应对预算执行各种经营风险，应建立“369”滚动预测机制，即在对当月预算执行情况进行分析总结时，在充分考虑未来30天、60天、90天的内外部经营环境因素变化，结合年初预算时间进度指标，制定未来的经营策略，预测未来30天、60天、90天滚动预算指标，并对此滚动预算指标进行连续对比分析的管理机制。建立预算调整制度，明确预算调整原则（重点是调整应基于客观因素，调整有利于企业战略的实现，调整的频率不宜太高）、调整程序。在强化预算过程管理时，应充分关注关键性指标的实现情况，对关键性指标应建立周看板、月度绩效例会总结分析制度，进一步树立保月度预算就是为了保季度预算，保季度预算就是保年度预算实现的思想。

（三）建立预算绩效审计的内部保障体系

在科学的管理体系下，内部审计的目标应进行变革，应由纠错防弊向价值管理变革，内部审计作为企业内部保障体系的重要组成部分，应对的企业预算管理实施预算绩效审计，发挥其监督与评价的职能，实现企业价值保护和价值创造的目标，进一步改善预算管理水平，保障企业实现发展目标。

（四）完善以预算考核为主的绩效评价体系

应当建立严格绩效评价与预算执行考核相结合奖惩制度，对预算执行单位和经理人进行考核，做到有奖有惩、奖惩分明；建立战略目标、预算目标与经理人考核目标相结合用人管理制度，使人员调整、晋升与战略目标、预算目标完成情况挂钩；同时，应大力营造预算KPI的文化氛围，做到预算KPI的文化与绩效评价制度相得益彰；通过建立科学的绩效评价体系，不断提升预算管理水平，实现企业的发展战略。

综上，通过预算管理创新，让创新的思维方式弥漫、浸透在企业预算管理工作之中，让预算管理创新推进财务管理转型升级，建立适应我国经济转型升级的管理会计体系，使预算管理真正成为企业科学管理的核心，提升企业管理的效率，实现企业的发展战略目标。

参考文献：

[1]朱佰平.浅谈中国企业预算管理现状与创新[J].现代经济信息，2014（07）.

[2]卜凡.我国企业预算管理现状与创新分析[J].商，2015（40）.