探析经济责任审计中的风险与防范

陈荣芳

摘要：随着我国反腐倡廉建设的不断完善，通过经济责任审计实现对各级领导干部进行有效监督，防范贪污舞弊行为成为一项重要工作。但是随着经济责任审计工作的深入推行，受各种因素影响其面临的风险也逐渐加大。鉴于此，本文以经济责任审计中的风险为研究对象，以经济责任审计的作用为切入点，探讨经济责任审计中的主要风险识别，并在此基础上提出相应的风险防范对策，以期能够为审计部门提高经济责任审计的工作效率、发挥监督职能提供参考。

关键词：风险；经济责任审计；防范

一、经济责任审计概述

经济责任审计主要是指审计部门对被审计人员在职期间所在企业或者单位的经营成果、财务情况的准确性、真实性、合规性以及其应当承担的经济责任所进行的审计监督。经济责任审计的理论支撑是“受托经济责任”理论，即资本或财产的委托人与受托人之间因所有权和经营权相分离后所形成的对应关系。

二、经济责任审计的主要作用分析

之所以要对国有企业和行政事业单位的管理层开展经济责任审计，主要是因为经济责任审计具有如下积极作用：一是具有监督和保护国有资产的完整和安全、保值和增值的作用，即通过开展经济责任审计，能够充分发挥审计的监督职能，从而有利于实现对国有资产的保护；二是开展经济责任审计能够客观公正的评价企业和单位的领导在任期的经营业绩，防止管理层的管理短期行为，促进企业和单位的稳定健康发展；三是开展经济责任审计能够促进企业和单位的党风廉政建设，从而提高了对领导干部的监督管理，有效防范各种贪污舞弊行为的发生。

三、经济责任审计中的主要风险识别

虽然经济责任审计对于国有企业和行政事业单位的各项管理工作具有较强的积极作用，但是在开展经济责任审计的过程中，受被审计单位财务管理水平等因素的影响，其面临着较多的风险，主要表现在：

（一）因审计范围狭窄所带来的漏评风险

根据中共中央办公厅和国务院办公廳发布的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（下文简称《框架意见》）及配套文件《关于实行审计全覆盖的实施意见》的规定，审计的范围应当涵盖各个方面，例如强调将国有自然资源的节能环保相关的收费权、资源开发利用和生态环境保护等内容列入审计范围等，但是在实际的经济责任审计开展过程中，审计部门的审计范围仍然局限于领导的财务收支审计和决策的合规合法审计，距离审计全覆盖的要求相差较大，从而在一定程度上增加了经济责任审计的漏评风险。

（二）因审计内容错位而产生的错评风险

在经济责任审计过程中存在着一种倾向，即审计内容依据权力的实际运用情况来确定而没有对政府和党委的主要负责人做出决策的经济责任进行划分决定，由于当前我国仍然处于经济和政治体制的转轨期，政府和党委在履行经济职能时多少存在缺位、越位和错位等问题，因此在经济责任审计过程中存在的上述倾向容易导致审计内容既不能真实反映责任缺位问题，也不能对越位、错位问题进行科学评估，从而产生因审计内容错位而形成错评的风险。

（三）审计目标不到位而产生的缺评风险

审计目标既是经济责任审计工作的开始，同时也是其最终的归宿，经济责任审计的目标不到位，企业和单位领导在任期的违纪违法问题没有审计出来，是经济责任审计的重要风险点。在实践中评价审计目标是否到位主要依据两个细化的检验目标，一是真实性检验目标，即资金在实际环境中的使用情况是否与财务数据相互契合，是否存在偏差；二是合规合法性检验目标，即审查资金在现实环境中的使用情况有无违法国家法律法规和各项相关政策。只有确保了经济责任审计的真实性检验目标和合规合法性检验目标到位，才能保证经济责任审计不会因审计目标不到位而产生缺评风险。

（四）因政策执行审计力度不够而产生的弱化风险

由于缺乏对政策执行效果进行量化的评价数据和评价指标，因此在经济责任审计实务中对于政策执行效果的审计力度不强，但是同时政策执行力度对于完善我国经济政策却具有较大的影响力和实践指导价值，弱化风险由此而产生。

四、经济责任审计风险的防范对策

如上文所述，审计部门在开展经济责任审计过程中，面临着因审计范围狭窄审计内容错位等问题而产生的各类风险，因此存在着控制和防范风险以提高经济责任审计效率的必要。鉴于此，笔者结合自身工作实际，建议从以下角度来实施对经济责任审计过程中风险的防范：

（一）对经济责任审计范围进行拓展以降低漏评风险

经济责任审计作为一种复合型的高阶段审计，加上其审计对象的特殊性，因此要拓展其审计范围，可从两个方面入手：一方面是提高经济责任的审计层次，在实现从原来的财务收支审计向财务、机制、控制和风险相融合的管理审计转型的同时，要将原来的第一责任人审计拓展为多层次经营管理者审计和多角度专项审计并重；另一方面则是应当转变审计方法，即改变原来单一的结果导向型审计，向动机分析、活动过程剖析和审计数据相结合的风险导向型审计转变，从而来拓宽经济责任审计的范围，降低因此而产生的漏评风险。

（二）对审计内容进行提升以降低错评风险

笔者结合自身的工作实践，认为可从以下方面对审计内容加以完善，以充分发挥经济责任审计的监督作用，同时有效降低错评风险：一是仍然以财政财务收支审计为基础，主要是因为财政财务收支审计是经济责任审计获取财务相关信息的主要方式；二是要对被审计对象经济决策及投资项目的各种问题所承担的责任十分清楚，只有明确了被审计对象所应承担的责任才能使得经济责任审计结果的客观性和公正性得到保障；三是被审计对象执行廉政纪律的情况，由于经济责任审计的对象一般以国有企业和行政事业单位的管理者为主，将被审计对象执行廉政纪律的情况纳入经济责任审计内容，能够有效降低其权力寻租行为。

（三）在强化经济责任审计目标的同时突出绩效审计，降低缺评风险

如上文所述，要强化经济责任审计目标，其关键在于确保经济责任审计的真实性检验目标和合规合法性检验目标到位，同时笔者认为在此过程中还应当突出绩效审计，即企业和单位的管理层在经营管理过程中的经济性、效率性、效果性、公正性和环境性，因为从整体上来说，这五性也是评价企业和单位管理层经济责任是否实质落实的基础和关键。

（四）构建政策执行效果的评价指标体系，降低弱化风险

如上文所述，之所以在开展经济责任审计过程中会存在因政策执行审计力度不够而产生弱化风险，其关键因素在于缺乏对政策执行效果进行量化的评价数据和评价指标，因此在实践过程中应当结合不同行业、不同类型的企业和单位构建出以社会效益和生态效益为主的政策执行效果评价指标体系，从而间接提高审计力度，降低因此而产生的弱化风险。

五、结束语

经济责任审计因其审计对象的特殊性而呈现出了一些独有的特定，同时也因此而面临着较多的风险，有必要采取一定的措施加以防范。本文在分析经济责任审计过程中面临的漏评、错评、缺评和弱化等风险的基础上，分别从对经济责任审计范围进行拓展、对审计内容进行提升、在强化经济责任审计目标的同时突出绩效审计和构建政策执行效果的评价指标体系四个角度提出了较为具体的防范措施，以期能够为充分发挥经济责任审计的监督职能提供参考。

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