浅议“营改增”对企业税收的影响

石磊

摘要：2011年国家税务局和财政部联合发布了增值税改征增值税试点方案，规定从2012年起开始执行，这一方案的发布对企业产生怎么样的影响是各大企业关注的主要内容。本文主要论述了“营改增”方案的内容，之后结合企业本身的具体情况，深度剖析这一策略对企业的税务形式会产生哪些影响，旨在为企业的税收筹划提供一些有意义的建议。

关键词：“营改增”；企业税收；影响

随着我国的不断发展，国家也在各种改革中认清了本国的国情，将营业税改为增值税这一重大的改变完全符合国家的发展模式，这种税收模式在优化企业的经济结构中发挥了巨大的作用，随着产业链的不断发展升级，企业的经济效益也明显上升，“营改增”的策略将中国的税收制度更加的精细化，进而使得服务质量不断的提高，为社会的发展提供了更加广阔的空间，有利于利益分配的公平和科学，同时，“营改增”的税收模式使得社会上有些行业或者群体所交的税钱显著的减少，从而对整个税收有一个明显的调节作用。

一、“营改增”的内容

根据有關的规定，“营改增”这一策略实施的两个主要部分分别是部分现代服务业和交通运输业。交通运输业具体包括水路运输、陆路运输、航空运输及管道运输，而部分现代服务业主要包括信息技术、研发、文化创意、物流辅助、鉴证咨询及有形动产租赁。在原有的百分之十七、百分之十三的税率基础上，“营改增”方案主要增加了百分之十一和百分之六两个税率档。“营改增”试点的纳税人主要分为两大类，即增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，不同的纳税人，其所缴纳的比率不同，常用的计算方法是简易计税和一般计税，一般的计税方式主要适用于增值税一般纳税人，分别按照百分之六、百分之十一和百分之十七这三档进行收税，简易的计税方式主要适用于增值税小规模纳税人，根据销售额的不同来进行缴纳，一般是销售额的百分之三进行收取税收，此外，对轨道交通、公交客运和出租车等交通工具的增值税一般使用简易计税的方式。

二、“营改增”对企业税收的影响

从长远的角度对国家的“营改增”措施进行分析发现，这一措施有着极大的好处，虽然短时间内效果并不明显，但是，长期之后，它能够有效的减少反复纳税的情况发生，使得市场的分工协作和精细化管理不受到税务制度的限制，对二三线增值税抵扣链条的发展和完善起到了重要的作用，从而有效的促进了二三产业链的快速发展，产业构造不断得到健全，同时对国家的劳动服务领域的增值税体制改革也起到了促进作用，使我国目前的出口税现状得到了有效的改善，“营改增”这一策略对不同的行业具有不同的影响，想要具体了解营改增对企业的了解，还要对企业的具体运行情况和运行内容进行仔细的分析。

（一）“营改增”策略对生产领域的影响

从长远的角度对国家的“营改增”措施进行分析发现，这一措施有着极大的好处，虽然短时间内效果并不明显，但是，长期之后，它能够有效的减少反复纳税的情况发生，使得市场的分工协作和精细化管理不受到税务制度的限制，对二三线增值税抵扣链条的发展和完善起到了重要的作用，从而有效的促进了二三产业链的快速发展，产业构造不断得到健全，同时对于国家的劳动服务领域的增值税体制改革也起到了促进作用，使得我国目前的出口税现状得到了有效的改善，营改增这一策略对不同的行业具有不同的影响，想要具体了解营改增对企业的了解，还要对企业的具体运行情况和运行内容进行仔细的分析。

（二）“营改增”后对航天油料批发行业、加油站行业的影响

在国家颁布营改增之前，加油站行业和航天油料批发行业均属于增值税一般纳税人，在进行交税时，一般使用百分之十七这个税率，国家颁布政策后，这两个行业需要缴纳的税务利率和税务的种类并没有发生变化，但是，由于改革后，在扣除进项税额的计算有了新的方式，从而使得企业所交的税务有一定程度的降低。在“营改增”之前，如果劳务委托方提前将运输费用交纳，此时，这些运输费用可以按照一定的比例来对进项增值税进行扣除，从另一个层面上来说就是委托方已经缴纳了进项增值税，但是委托方如果缴纳的是其他费用，则这部分费用有效的包括了供给方需要进行缴纳的营业税，这些营业税在某种程度上属于劳务费用的分支，在交税之前，这部分费用可以进行抵扣，“营改增”政策颁布之后，劳务委托方缴纳的运输费用必须进行增值税的计算，其他种类的劳务费用也要按照具体的税率计算可以扣除的进项增值税，随着可扣除进项增值税的不断增加，企业在交税之前抵扣的费用会大幅度减少，相应的，企业应纳税所得额会增大，从而有效的增加了利润。

（三）“营改增”对物流行业的影响

对物流行业来说，不同的物流行业有着不同的税率，无论是“营改增”政策颁布的前后，税率的变化幅度都是不一样的，因而为了深入研究营改增后，对物流行业税收产生的影响，必须对此进行仔细的探讨。首先对于仓储运输行业，对营业税税目表进行研究发现，仓储行业属于现代服务业的物流辅助服务税目，在国家颁布营改增之前，仓储行业属于服务行业，在交税过程中，需要缴纳百分之五的税率，而且全部的营业税都要计算在内，“营改增”措施颁布之后，仓储运输行业的缴纳税率有所上升，由原本的百分之五变为百分之六，因而，相较于其他的行业，仓储运输行业所交的费用有所升高，主要是国家提高了税率，但是，我们应该理性看待这个问题，国家之所以要进行税务改革，将营业税改为增值税，其主要目的在于国家为了有效避免在交税过程中出现重复，即纳税人纳税重复；再者，在改革前，虽然营业税在缴纳时税率很低，但是按照规定，营业税的所有都要进行纳税，国家将营业税改为增值税之后，尽管在税率上面有所升高，但是增值税的纳税标准却出现了变化，增值税顾名思义就是纳税人在企业运营当中增加的收入才需要缴纳税务，因而纳税人所要缴纳的费用由企业购买货物时应该扣除的金额所决定。

为了仔细探讨营业税改为增值税后对物流行业所产生的影响，在2011年，中国采购和物流联合会对几十家规模较大的物流企业进行了调查和研究，结果发现，在三年之间，物流企业的营业税负担率为1.3%，其中，负担率高达1.88%的行业是货物运输行业，在营业税改为增值税之后，货物运输行业的负担率居然高达4.2%，这种大幅度的增加使得企业的负担变重，通过此次的调查研究，我们可以清晰的发现，在对税务进行改革之后，物流企业的税负大幅度的增加。在营业税改革之前交通运输行业在进行纳税时，一般按照百分之三的比例进行纳税，并且如果有一部分税款退还时，国家还会给予一定的支持和帮助，在营业税改革之后，交通运输行业则需要按照百分之十一的税率来进行缴纳增值税，税率的大幅度增加，使企业的税务负担也相应的增大，为了减少企业的经济负担企业只能通过在一些日常办公用品、维修费用、电费、水费及交通工具方面时获取发票，科学的进行避税，才能减少企业应该承担的税务。

（四）“营改增”对鉴证服务行业的影响

国家颁布“营改增”试点方案之后，工程造价咨询公司也是需要重点观察的对象。对这类公司来说，在改革之前，公司所纳的税务属于服务业，应该按照百分之五的税率进行缴纳税费，在改革之后，国家提高了征收税率，对纳税人来说，虽然税率有一定的升高，但是购买货物时的进项税费用在一定程度上可以扣除，因而企业的具体交税情况就要依照企业的具体进货情况和发展情况共同而定。

三、结语

综上所述，“营改增”方案的实施是国家为了调整税收结构所做出的重大改变，这种措施在一定程度上有效的改善了很多纳税人重复纳税的现象，使得中国的纳税环节变得更加精细，可以推测，在不久的将来，营改增的策略一定会给企业带来正面的经济效益。

参考文献：

[1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业，2012（21）：206-207.

[2]席海燕.浅议营改增对企业纳税影响——以物流企业为例[J].会计师，2015（14）：34-35.

[3]宋平蕾.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].财经界（学术版），2014（15）：275-275.