论国有资产保值增值审计

董德平

摘要：我国经济正处于转型发展的关键期，国有企业成为经济体制改革的中心环节，面对新的环境变化，如何实现国有资产的保值增值审计成为审计工作面临的重要命题，因此，本文通过对相关概念的梳理，分析国有资产保值增值的主要内容及当前的审计现状，提出优化国有资产保值增值审计的对策，以更有效的提升国有资产的使用效率。

关键词：国有资产；保值增值；审计

一、相关概念简述

国有资产是指所有能够为国家带来经济和社会效益的资源的总和，其中资源的所有权属于国家，也可视为国家所有的财产、物资、债券以及其他效益的总和。国有资产的保值是指一个考察期结束后，单位国有资产的总量与考察期之前的总量相等；国有资产的增值是指一个考察期结束后，单位国有资产的总量与考察期之前总量相比有所增加。

国有资产的保值增值审计是指单位专设的审计部门和人员按照一定的制度和程序，相对独立的对本单位及下属单位在一个考察期内的国有资产的真实性和合法性进行认定，并对保值增值情况进行鉴定评价。国有资产保值增值审计属于事后审计，主要是为了明确领导者的经济责任，属于经济责任审计的范畴。

国有资产的保值增值对于国民经济生活的正常运行意义重大，从单位层面来讲，通过保值增值审计实现了经营权与所有权的分离，有利于实现国有资源的配置和利用最大化，而且保值增值的压力可促使管理者良好经营，保障所有者权益的同时也能促进单位的良好发展。从社会层面来讲，国有资产的保值增值审计可以保障国家资产安全，为国家财政税收提供有效支撑，辅助国家的宏观经济调控，发挥资产推动社会进步的作用；除此之外，借助审计活动能够打击经济犯罪，净化经济发展环境，维护市场秩序，对于规范行政行为，维护社会安定同样具有重要作用。

二、国有资产保值增值的主要内容

（一）对国有企业资产的审计

对资产的审计是此项审计工作的重点，其中固定资产占国有资产的比重较大，所以对固定资产的使用进行审计是重中之重。在进行审计工作时要检查单位是否有完备的内部控制制度，该制度是否符合当前的经济社会实际，内部控制工作是否据此执行和落实；固定资产是否账实相符，利用情况是否科学合理，保管保养工作是否落实到位，使用、维修、报废制度是否完善，执行过程中有无违法现象等。

（二）对国有企业负债的审计

负债意味着单位在未来要付出一定的资产或者服务来进行償还，通过对负债的情况进行审计可以预测未来一段时间内国有资产的使用情况。在审计时重点关注单位负债的真实性，是否存在隐瞒情况；然后，要确认负债率的适度性，确保企业的负债处于合理范围，不影响未来的经营发展；最后，审查核算的正确性，检查资金利息及贴现的计算是否正确，有无故意隐瞒的情况。

（三）对国有企业损益的审计

损益的审计关系到所有者、经营者、员工等各方面的利益，在实际的审计工作中设计的内容非常多且复杂，需要审计人员格外的细心和重视。费用的记录是否清晰完整、科学合理；收入是否真实；损益的形成过程、分配和弥补是否合理合法都是审计工作的重点部分。

三、国有资产保值增值审计的现状

（一）资本的多元化

经济体制改革和国有企业改革的实施使国有企业的资本不再局限于单一的国有资本，法人资本、个人资本甚至外商资本的进入使资本多元化的局面已经形成，所以，并不能局限于以前单一的审计手段，而是应该依据新的环境形式，全方位认识国有资产并系统的对其进行审查，确保国有资产能够实现保值增值。

（二）国有资产利用不合理现象存在

国有企业所有者和管理者分离的现状使企业的管理者有时并不能从长远的角度来审视企业的发展，管理者与企业财产相分离的情况可能使管理者自身的目标与企业的目标相背离，而且，由于管理者对于国有资产的保值增值情况不需要承担任何经济和法律责任，导致管理者为了短期的个人绩效不顾国有资产的使用情况，甚至有些管理者和员工没有形成任何国有资产的概念，更不用提保值增值情况。

国有企业行业多、领域广，意识的淡薄使我国国有资产存在明显的虚置与闲置情况，利用与保护不到位，长期来看，对于企业的发展十分不利，对于经济社会的发展也造成了不良的影响。除此之外，由于资产的利用和退出不到位所导致的制度和行为空档容易造成国有资产的贪污腐败现象。

（三）国有资产流失情况严重

国有资产的流失问题一直是国有资产管理过程中的重点和典型问题，主要表现为制度的不完善和不合理，比如，有些国有企业的采购制度存在问题，采购之前并没有对资产的使用情况进行深入细致的调查，导致部分设备买回来之后利用率不高或者是设备多余，这样就造成了资产的闲置，若资产退出监管不严就很有可能形成资产的无故流失和低价转卖给熟人的情况。另外，很多国有企业对流动资产定额消耗不重视，比如燃料的一次性用量等等，这样无形中增加了成本开支的范围，甚至是虚列成本，造成了资产流失。还有一些国有企业对于无形资产的价值认识不到位，商誉估计太低。产品交易过程中的回扣问题、应收账款逾期未收回问题、躲避审计监督问题等都造成了资产的流失。

以上各种问题的存在，归根结底是审计监督部门的问题，国有资产的审计工作要不断适应新的经济环境形式，同时加大监督力度，积极采取有效措施，确保国有资产能够保值增值。

四、国有资产保值增值审计的提升对策

针对上述问题，提出以下管理对策：

（一）建立独立完善的审计机构

积极推进国资评估、审计制度建设，对于目前审计体系中存在的多头监管等漏洞、空白及时进行完善，最后完成国有企业、国有资本的审计全面性覆盖。对于国有资产的审计要做到定期、专项跟踪，重点是所有权的转让、重要设备采购的跟踪。整合其他相关部门，如财政专员办等的监督作用，强化审计力量。

定期或不定期对审计人员进行培训，保证其具有高水平的思想素质和专业技能。对审计人员实施考核制度，确保其能够真正具有维护国有资产的意識，并运用专业的知识对国有资产进行监督评价。审计机构应由上级审计部门主管管理，与本单位保持独立，确保真正发挥审计工作的作用。审计人员对于收集的所审单位的国有资产信息要据实整理汇报，主管部门了解信息后展开深入的、有针对性的审计工作，使国有资产得以层层保护，国有资产的审计工作也综合化、高效化。

（二）增强国有资产管理意识

审计人员要有审计责任意识，认识到国有资产在经济社会运行中的作用，站在维护国家和人民利益的立场上消除危害国有资产的安全隐患；审计人员不仅要增强国有资产的配置效率，还要提升国有资产的市场竞争力和促进国有资产管理制度的建设，并通过审计情况分析未来国有资产的变化情况和单位制度中的缺陷，综合财政预算审计、财政收支审计等的情况为保值增值提出针对性的意见和建议。

国有资产保值增值工作涉及的方面较多，要真正达到效果不能仅仅依靠审计部门，各单位自身的资产管理意识是关键，否则审计工作作为事后的监督也无法弥补国有资产的流失，因此，调整管理者和员工的工作评价标准，将国有资产保值增值的内容纳入考核指标，依据外部激励来增强管理者和员工的资产管理意识，促使他们积极配合审计工作，共同提升国有资产的利用率。审计机构还要顺应市场环境的变化，辅助全面建成小康社会目标的实现，及时更新审计知识。

（三）健全监督制度

建立健全审计监督制度，实现表面监督、制度监督向深层监督和动态监督转变，确保审计人员能够本着公平、公正的原则开展工作，真心实意的保障国家和人们的利益不受侵害。加强国有资产保值增值宣传，通过树立典范来营造社会氛围，提升国有资产保值增值的社会关注度，通过社会监督和群众监督进一步杜绝国有资产流失。

五、小结

国有资产是我国市场经济体制的基础，对国有资产进行保值增值审计不仅能够保证资产本身的安全性和完整性，还能够维护和巩固市场经济制度。国有资产的保值增值审计工作复杂性和系统性较强，自然涉及的因素也较多，在实际的操作过程中需要整合各方面的力量，形成一种合力，为审计工作的开展营造良好的内外部环境，才能达到其应有的作用效果和范围。

参考文献：

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[2]黄宏.论国有资产保值增值审计[J].现代商业，2016，2：159-160.

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