浅谈“营改增”对建筑业的影响

姜晓玲

摘要：“营改增”自2016年5月1日起，中国将全面推广。它的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。“营改增”是一种减税的政策。“营改增”影响各行业，乃至整个经济体的结构。本文将通过从税负方面；资产方面；收入、利润方面；现金流方面；税收管理方面来阐述“营改增”对建筑行业的具体影响。并针对建筑行业特有的问题，提出了具体的应对措施。

关键词：“营改增”；建筑业；意义；影响；应对措施

一、“营改增”改革的意义

自2016年5月1日起，“营改增”全面展开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部改征增值税，这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。从此，营业税退出历史舞台，增值税更加完善。营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。我在这里想重点谈一谈，“营改增”对建筑行业的影响。

二、“营改增”对建筑行业的影响

（一）税负方面总体会下降，短期内会上升

营改增之前建筑业营业税税率为3%，根据《目前执行的营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），建筑业适用的增值税税率为11%。从单纯数字来看，税率上升了，但实际征税额未必会增加。以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率8%，工程结算成本中，原材料约占50%，人工成本约占35%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为1000万元，营业成本920万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为30万元（1000×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为73.52万元[920×（50%+5%）÷（1+17%）×17%]，销项税额为99.10万元[1000÷（1+11%）×11%]，这样计算，应缴纳增值税为25.58万元（99.10-73.52），现在的应纳税额较以前减少4.42万元，降低了1.4个百分点。

但实际上建筑行业是一个错综复杂的行业。目前建筑业增值税抵扣链还不完整，税负率无法转嫁，另外混凝土行业一般采用简易征收，也无法开具增值税专用发票。对于建筑企业来说，税负短期内或将上升。因为建筑行业特点决定着税款抵扣是一个漫长的过程。

（二）资产总额会下降

营改增前，建筑企业采购存货、固定资产的成本是价税合计，营改增之后，实行的是价税分离。资产的入账价值将相对原实施营业税时会有所下降。而存货、固定资产在建筑施工企业占有相当的比重（约50%左右），所以，企业的资产总额会有一定幅度的下降。

（三）收入、利润会有下降

增值税是价外税，合同收入中不包含增值税。如营业税制下建筑業确认收入1000万元的工程项目，改增值税后应确认的营业收入为900.9万元[1000÷（1+11%）]同样，合同预计总成本将比改征前要少。还是以第一部分的案例说明：建筑企业的毛利率为8%，原材料约占50%，人工成本约占35%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，原来当期确认的成本费用为920万元。营改增后，当期确认的成本费用为833.98万元（原材料和租赁假设都能取得17%的增值税专用发票）920*55%*（1-17%）=419.98万元，人工35%和其他10%的费用，可以全额计入成本，即920*45%=414万元

由此，原来当期可以确认的利润1000-920=80万元

营改增后，当期可以确认的毛利为900.9-833.98=66.02万元

上例数据表明，实行营改增后，建筑施工企业的收入和利润都是减少的。

（四）现金流量减少

营改增改革之前，在建筑行业领域征收营业税的时候，一般情况下是运用代扣代缴方式，但是经过改革后，通常情况下，会由建筑企业直接向相关税务机关进行增值税缴纳，而且增值税需要做到当期要缴。现阶段，工程款支付比例相对来说比较低，不同形式的保证金一般会在整个工程完全竣工之后才可以正式支付，进而造成企业经营活动期间的现金净流量大大减少，导致企业资金方面比较紧张。除此之外，因营改增后的购买原材料以及固定资产，设备能够抵扣进项税，企业很可能为了取得更多的进项发票考虑，增加投资冲动，导致进行大规模投资，现金流紧张。甚至会影响到企业的生产经营。

（五）对税收管理的影响

1）是纳税地点发生变化：之前，建筑企业的纳税地点是在施工地的主管税务机关，改革后，是向机构所在地税务机关申报纳税。

2）扣缴业务人出现改变，营改增前，建筑业工程往往会采用总承包或者是分包方式开展工作，一般总承包属于扣缴义务人；但是，改革后，没有执行总承包属于扣缴义务人的相关说法。

3）征税范围出现变化：建筑业上游包括工程设计以及科研院所等可以不可以实行规范化的营业税改征增值税规定，直接影响到企业获得抵扣税票情况，对企业征税范围改革影响深远。

三、建筑施工企业对营改增的应对措施

营改增后建筑业行业税负率居高不下，政策比较难推行，进项税额抵扣是最主要的问题。从具体原因上进行分析，主要在于建筑材料在来源方式上呈现出多样化的特点，从而造成进项税额抵扣工作存在相对较大的难度系数。此外，再加上发票管理工作相对论难，大部分材料在进项税额方面不能够得到正常抵扣，在此基础上就会在一定程度上增加税负情况，对企业发展造成严重影响。

其次，一般情况下，建筑企业相关施工项目在多个地区都有业务，呈现出一定的分散特征，往往不够集中，甚至在一些相对偏远的地方也有业务，这种情况下，就会造成发票收集工作、审核工作以及整理工作等运用的时间相对较长，且难度系数大。而且要求在一百八十天之内顺利认证完成，更是难上加难。

税制改革的新形势下，为追求企业利润的最大化。企业应积极地采取应对措施。

首先，建筑企业必须要强化进项税额抵扣管理。实施营改增改革之前，企业为了在一定程度上有效节省成本，供应商们会选择个体户或者是小规模纳税人，但是经过改革后，企业需要就供应商进行科学评估，并选择那些有着增值税纳税人资格的企业供应商，从而实现增值税发票的有效获得，对进项税额抵扣进行科学处理，完善相关的抵扣链。

其次，大力培养税收筹划管理人才。从管理筹划基础条件上进行分析，一个非常重要的前提条件就是做到企业政策的熟练掌握。基于此，企业需要专门聘请相关的专业人才或者是机构强化工作人员培训教育，然后结合相应的增值税政策，从企业管理现状进行分析，就纳税人选择工作以及采办策略等方面进行出谋划策，针对企业当中的财务人员、采购人员以及管理人员等加强增值税知识培训，树立较强的增值税发票索要意识，从根本上保证税制改革完成之后可以快速掌握操作方法，实现营改增后相关工作的顺利开展。

再次，加强企业内部管理，规范企业经营方式。“营改增”后进项税额抵扣制度使税务机关很容易从中判断出工程非法转包、分包的交易实质，因此建筑施工企业不要再铤而走险。有资质的建筑施工企业，要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。例如；可以采取集团公司投标，待中标后，由集团公司再跟分公司或子公司签订分包合同。建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险。确保利益最大化。

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