生产企业的税收筹划

王洪霞

摘要：随着我国重大税制改革持续推进，税收筹划成为企业合理降低成本、实现职能优化的重要途径。生产型企业是我国实现实体经济转化、国民经济发展的重要支撑性组织，其税负成本高低直接决定着实体经济发展的产业化、精细化和持续化，以及能否稳定实现供给侧结构性改革的产品优化。尤其在营改增新税制下，生产企业的产业链条化显得更加突出。为此，税收筹划对生产企业具有重要意义。本文基于税收筹划的背景、原则等基础性阐释，着重归纳新税收政策下生产企业的税收筹划现状及对其影响，并从阶段划分、要点明晰、业务确定等角度提出具体税收筹划策略。期望本文结论对生产企业优化税收方案具有重要启示。

关键词：生产企业；税收筹划；税收政策

3月5日政府工作报告中明确提出，在结束了66年的营业税历史政策下，国家共减轻市场主体税收负担3万亿元。2018年中国将持续推进“三去一降一补”供给侧结构性改革，强化税收政策，优化企业内部职能。这在一定程度上再次强调税收筹划对企业持续发展至关重要。生产企业是我国实体经济转换的典型组织，其包含了采购、销售、生产等多个过程，涉及大量的纳税活动，具有较大的税收筹划空间。但在管理实践中，尤其在新稅收政策下，生产企业对税收筹划的重视度远远不够，重业务轻职能思想根深蒂固。因此，在我国新税收政策背景下探讨如何提升生产企业纳税筹划水平具有重要意义。

一、税收筹划概述

税收筹划是一种税收规划的活动，其前提是遵守国家税收法律法规，运用理财、风险管理及财务分析等多种策略组合，实现降低税负成本的目的。税收筹划具有四个特征：一是超前性，税收筹划活动是在财务活动发生前开展的，且对财务活动具有一定指导作用；二是成本收益性，实施税收筹划的成本要小于降低的税收金额；三是合法性原则，税收筹划方案设计必须符合国家法律法规、主流价值观和政策趋势；四是目标性，企业税收筹划目标必须与企业战略、财务管理的总体目标一致。税收筹划的内容具体包含四方面：一是涉税零风险筹划，在纳税申报、票据收集、税收抵免方面没有操作风险、系统风险等；二是转嫁筹划，通过产品价格调整转嫁给消费者或客户；三是节税筹划，充分利用国家税收优惠政策获得税收减免。

二、新税收政策下生产企业税收筹划现状及其影响

（一）新税收政策下生产企业税收筹划现状

新税收政策下生产企业税收筹划现状主要体现于三方面。首先，固有观念难以转换，纳税要点不明晰，营业税时期的税收操作简单，而增值税时期税目较多，国家给予不同产业的优惠政策不同，需要企业分类权衡。但财务人员在短时期内缺乏风险意识，致使企业税收筹划效能较低。其次，生产型企业具有多个环节、多个阶段，但目前多数生产企业采取的税收政策从一而终，不进行阶段划分、业务划分、区域划分，导致众多税收优惠政策难以利用。最后，生产企业的购货商选择要严格依据数据验证，以及小规模纳税人是否能提供税务发票，严禁财务人员凭借经验办事。

（二）新税收政策对生产企业的影响

自从2012年实施营改增政策以来，到2016年5月全面推行，新税收政策对生产企业带来了重要影响。一是扩大抵扣范围，购置不动产可以抵扣11%的进项税额；二是市场需求加大，产业链条延伸，营业税的征税基础是销售额，生产链条越长，税负越重，而增值税的征税基础是增值额，生产链条越长可能抵扣的进项税额越多，进而推动生产企业的产业化发展。三是税收筹划逐渐重要，票据取得、纳税时间、申报程序、原材料供货商等均成为税负的关键。四是企业账务发生变动，营业税时期在管理费用、销售费用和制造费用等会计科目余额较多，而增值税时期由于交通运输、广告费、研发支出、租赁费用等均可以取得增值税发票进行抵扣，进而减少了上述费用，增加了企业净利润。

三、生产企业税收筹划策略

（一）细化税收筹划阶段划分

在不同的企业阶段，企业应该采用不同的税收筹划方案。首先，在企业设立阶段，一是企业可以根据规模进行形式选择，规模大可以选择公司形式，规模较小的企业则同样要选择公司制，不应该选择合伙制。这点尤其体现于软件生产企业，由于其员工薪酬较高，采用公司制分红形式（税率为20%）能够减少公司员工税负；且目前我国企业的生命周期在3年左右，公司制可以降低企业的经营责任风险。二是筹资方式选择，负债筹资的利息可以在税前扣除，起到明显的抵税作用，但在供给侧改革背景下企业更趋于选择租赁筹资，一方面购置固定资产可以进行进项税额抵扣，另一方面可以盘活固定资产资金，抵减税负。其次，在企业经营阶段，尤其针对软件生产企业，获得双软资格后，按照17%进行增值税缴纳，之后按照税负超过3%部分进行即征即退。因此，企业在经营过程中向高新技术行业靠拢，例如将及其设备、计算机硬件的成本与软件成本进行分摊，进而可以增加软件销售额，提高退税额。

（二）明晰生产企业税收筹划要点

做好税收筹划的首要措施就是明晰要点。首先，明晰纳税要点，一是高新的立项跟进，高新费用归集以及各项目的费用分配；研发人员人工费用、直接投入、折旧、长期待摊费用、无形资产、设计费用等归集；日常做好高新台账，按研发项目进行费用归集。二是免抵退一般贸易和进料加工，日常按征退率差冲做进项税转出，按退税率计算的退税额和进项税属低退税；进项发票中用于非生产用（如职工福利、个人消费）的发票要做进项税转出；进料加工产品是国外进料免增值税，同时退税中要扣除此部分；核销就是计算进料加工产品中的进料部分占总出口收入的比率，此比率作为下一年进料加工不退税的依据；以上程序完成后按计划分配率和实际分配率的差额作调整到核销当月的免抵退中。三是明晰广告费用的扣除比例为不超过销售收入的30%，招待费的扣除比例为销售额的60%，但不得高于销售收入的千分之五；高新企业的税收优惠税率为15%，汇算清缴可享受研发费用的50%加计扣除。此外，企业要明晰生产区域，充分利用地方税收扶持政策，例如西藏拉萨的退税比例为40%-50%，新疆退还比例为50%-60%。值得注意的是，企业购进的娱乐服务、餐饮服务、运输服务等不能从销项税额中抵扣。

（三）合理确定业务

首先，原材料供货商的选择，从一般纳税人采购抵扣税率是17%，从小规模纳税人采购抵扣税率是3%，但一般纳税人的价格要高于小规模纳税人，因此必须比较价格确定购货商。假设一般纳税人的货物价格是A，那么进项税为A÷（1+17%）*17%，小规模纳税人的货物价格是B，那么进项税额为B÷（1+3%）*3%，但是价格便宜了A-B，因此二者相等的公式为B÷（1+3%）* 3%+ A-B = A÷（1+17%）* 17%，由此可知B=0.88A，即当小规模纳税人是一般纳税人价格的88%时，二者税额抵扣相同；高于88%时，从一般纳税人处采购。其次，发票取得，发票抵扣的前提是取得发票，企业可以采用大额采购，分批付款，在未付余款时取得全额增值税发票，加大抵扣额度。再次，加大不动产购置力度，可以抵扣11%的进项税额，加大固定资产折旧，短期内增加企业成本，降低税负承担。最后，成立享受即征即退税收优惠政策的关联企业，一是上述的软件产品，二是资源综合利用产品，例如利用废渣制造砖瓦可以享受70%的退税比例，利用煤炭开采过程中的煤层气进行发电等可以享受100%的退税比例。

四、结语

随着供给侧结构性改革的深化，内部职能尤其税务职能的优化是企业发展的关键。税收筹划是发挥税务职能的主要途径，也是充分运用国家经济新常态下优惠政策的重要工具。生产型企业由于其具有多环节、多链条特征，而成为新税收政策下的关注重点。本文着重以生产型企业为典型对象，在简单描述新税收政策下其税收筹划现状基础上，详细从细化阶段划分、明确要点和合理确定业务三个角度提出具体措施。但限于篇幅，本文并未结合具体示例进行剖析，建议后续研究以多案例形式进一步深化该研究。

参考文献：

[1]王岐璞.中小型生产企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].中国乡镇企业会计，2015（6）：64-65.

[2]李志光.“营改增”税收政策实施对企业的影响及税收策划[J].财经界：学术版，2016（6）：326-327.

[3]汪泉.生产企业纳税筹划策略探析[J].纳税，2017（36）.