互联网+趋势下内部控制活动的发展

史晓荣

摘要：2015年度政府工作报告首次提出“制定‘互联网+行动计划，推动移动互联网、云计算、大数据、物联网等与现代制造业结合……”随后，有关“互联网+”行动计划的指导意见出炉，席卷而来的“互联网+”浪潮，给企业带来了新的业务类型及方式，也给内部控制活动提出了新的挑战。

关键词：“互联网+”；内部控制活动

内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为达到上述目标，内部控制活动的重点及方法应根据外部环境的变化、业务形式的改变而随之加以优化。只有不断地推动内部控制活动适应时代要求，才能更好地为企业发展保驾护航。

一、内部控制活动与时俱进的必要性

新的形势下，根据内部控制全面性、重要性、制衡性，适应性及成本效益的原则，面对业务类型多样、数据量庞大的管控对象，只有全面梳理本企业自身的内部控制，设计出一整套符合新型企业的内部控制体系，才能有效保证内部控制目标的实现。企业建立与实施内部控制必须具有前瞻性、不断与时俱进、时时地对内部控制活动进行自查，才能及时发现存在的隐患并采取措施予以完善。

二、“互联网+”趋势下的内部控制措施

常见的控制活动有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

（一）不相容职务分离控制与授权审批控制

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，通过合理的内部分工，形成避免风险、有效且高效的制衡机制。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

与计算机及互联网技术的结合，既有效地实现了不相容职务分离控制，又高效地实现了授权审批控制。通过办公软件权限设置、电子签章等技术的运用极大地提高了内部控制的效率和效果。世界各地分公司或者子公司通过视频会议、电子签名等措施高效地实现了集体授权异地联签等功能。通过联网的移动通讯工具便可以遥控指挥企业正常运转，摆脱办公时间和地点的束缚。而且新型的牵制形式，极易实现异地备份及留存，有效提高了控制的安全性和规范性。

（二）预算控制、动态的运营分析控制与绩效考评控制

科学制定预算，实践过程中不断对照，提出改进的建议，及时反馈企业运行中的问题，不断纠正偏差，才能使得企业集中精力，保证企业目标的实现。企业应该建立健全运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，由表及里深入挖掘经营潜力。业绩是企业经营成果的综合体现，但它是个相对的数字，需要与投资规模、承担的风险、外部环境，以及历史数据等进行综合考核衡量。

大数据技术成为了预算控制、动态的运营分析控制与绩效考评控制的有效手段。大数据技术为多维度对比创造了条件。通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，能够更及时、准确地发现存在的问题，不断的挖掘实质原因，并有针对性的采取措施加以改进。

（三）严格会计系统控制

观念的转变是会计系统控制实施的基础环境。会计系统作为企业管理系统的核心之一，不仅承担财务核算和监督的职能，更应该为企业的发展出谋划策。

目前，会计系统软件品種繁多、应用广泛，大大提高了核算的效率；内部控制能够灵活地根据控制点设置权限，并方便优化。

随着国有体制改革深入，多数大中型集团经历了改制、转型上市等一系列革命性变革。外部环境对于财务考核监管，有些已经实现了财务系统与税务系统等外部监管数据的交叉比对，有些仍然处于探索阶段。数据共享对于完善内部控制体系起到了积极的作用。

（四）财产保护控制

按是否具有实物形式，财产分为有形财产（如资金、财物）和无形财产（如著作权、发明权）。财产保护控制的传统措施主要包括：（1）财产记录和实物保管；（2）定期盘点和账实核对；（3）限制接近。

现今，不仅被控制对象本身的重点发生了转移，其保护控制措施也在相应地发生变化：

1.企业零现金

当前支付手段大大改变了消费的方式，我国快速步入非现金时代。以北京瑞易吉成数字科技有限公司、山东友谊出版社等新型企业为例，此类企业已经没有保留现金的需求。企业通过非现金支付，不但保证了现金的安全性，而且可以有效地对往来资金追根溯源，支付方式本身的变化解决了实物现金的保管及盘点。

2.其他实物资产

以山东出版传媒股份集团及达因制药为例，采用扫码入库或者使用部门办公系统签收，全面实现机械化控制，验收称重编码入库同时进行，把责任落实到个人甚至某一个操作，并大大提高了后期盘点和出入库管理的效率和准确性。

根据习近平总书记提出的供给侧结构性改革任务，在“互联网+”的环境下，运用JIT技术实现精确匹配去库存，提高运行效率，焕发企业新的发展活力。JIT（Just in time）存货管理指的是基于JIT（准时制生产方式）的存货管理。企业在生产中仅仅保持每天生产所需的存货，当天所进原材料，当天全部投入使用，并在每天结束时全部化为产成品，并运送到市场全部销售。从而实现动态意义下的零存货。过程体现两个特点：高效及时和连续性。要求了购销的信息的准确性和时效性。

3.无形资产及客户、供应商、股东、债权人及其他关联方的管理

对于事项全过程电子档案的建立不仅便于保留如无形资产、投资筹资业务等非日常性重大事项全过程的痕迹，而且便于遵照合同执行并行追溯。

对于关联方电子档案的建立既能够保证物资供给、客户回款以及合同的履行，方便对价格、质量、时间等进行统筹安排，同时便于更替对比，择优选择。

三、内部控制活动面临的新问题

技术的发展，为内部控制活动打开了方便之门。与此同时，也产生了新的问题。

（一）计算机技术与互联网技术的成本与预计效益难以评估和衡量

内部控制强调事前和事中控制，事后控制失效而造成的损失，对企业来说难以估量。而如何平衡控制活动中应用计算机技术与互联网技术的成本与效益原则，则需要大量的实践探索。

我国内部控制结合计算机和互联网尚处于探索阶段，应用新技术本身就应当引起内部控制的重视。虽然现有市面上的视频对话等系統相对成本较低，但是也存在安全隐患，要聘请专业的团队搭建平台，成本较高。

（二）各岗位人员素质参差不齐等基础环境的薄弱

“互联网+”内部控制的形式在我国起步较晚，制度不够健全。内部控制是全员全范围全流程的控制，涉及每个岗位。从了解、接受到实际运用、各岗位相互牵制相互协调，有很长的一段路要走。企业应该自上而下的转变思路，提高认识。借助培训，参观标杆企业等方式，全面提升管理的效率和效果。

（三）电算化及网络安全问题

在手工方式下，大量信息以账、证、表等形式存储在不同的纸张上，很难不露痕迹地加以修改或伪造。但实行了电算化后，信息是以数据库文件的形式保存在磁光介质上，数据、文件等很容易被伪造、复制和修改，甚至不会留任何痕迹。

计算机硬件系统存在物理性，一旦硬件系统出现故障或因停电等其他非人为原因将导致会计数据的丢失。各种各样的病毒也对安全系统造成威胁，甚至导致系统的瘫痪。

“互联网+”改变了企业的运行模型，也改变了现有内部控制活动的重点和方式，如何将两者匹配服务于企业健康运行，成为新的形势下内部控制发展的新思路。

参考文献：

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