高校固定资产的内部控制问题研究

申兵

摘要：在高等学校办学过程中，固定资产在资产总额中所占的比例较大，同时，也是高校用以生存、经营和发展所必不可少的资源保障，更是衡量高校办学质量、规模以及经济基础的重要因素之一。因此，采取科学有效的内部控制手段加强对高校固定资产管理，以促进高校资产使用的安全性、科学性，实现高质量的会计信息化管理，对高校未来的办学、经营以及提高资产的使用效率都具有重要的现实价值。鉴于此背景，本文以现阶段高校在固定资产内部控制过程中存在的问题提出针对性措施。旨在为高校强化固定资产内部控制提供借鉴和参考。

关键词：内部控制；固定资产；高等学校

现阶段，社会以及国家对高等学校的办学工作都予以了高度的关注和支持。受此影响，高校的投资规模也在不断的扩大，其重要表现是高等院校的固定资产以及资产总值成倍增长[1]。而高等院校的固定资产也是高校开展科学研究、教学活动、后勤以及行政等工作最强有力的物质保障。通过对高校固定资产的衡量，可以探测出高校的办学质量、规模以及经济实力。但目前，高等院校固定资产的内部控制仍存在诸多问题有待解决，加强高校固定资产内部控制管理迫在眉睫。本文对此进行探讨。

一、高校固定资产内部控制存在的问题分析

（一）职责缺乏明确划分

现阶段，大部分的高校在进行固定资产管理的过程中，均采用以账物分管为主要原则的分类归口管理方式。而不同的管理机构在职责的划分上缺乏明确性，固定资产价值评估主要是由财务处负责，而房屋、教学设施以及土地资源等均由后勤部门管理；科研设备、试验仪器以及图书资源则由行政部门管理；但是，高校内部的固定资产主要使用者通常情况下都是各教学系部以及行政和科研院所等，这就直接导致了固定资产的管理和使用无法实现对接，出现账账不符的问题[2]。

（二）缺乏事前风险管理理念

近年来，由于生源不断增加，大部分高校原有的校区已经不能满足生源增加所需，因此，很多高校重视新校区的扩建工作，把关注的重点也放在了固定资产总量和规模的增加上，但国家对其拨付的资金已无法实现固定资产投资增长的需求。在这种情况下部分高校便采取银行借款的方式进行筹建。大部分向银行借款的高校都认为本校未来的发展会使其具备充足的偿债能力，并没有意识到风险的存在。同时缺乏科学的评估机构对内部的收益和风险之间进行评估，而高额的银行利息使得高校面临着严重的财务风险危机[3]。

（三）内部控制制度无法发挥存在的现实作用

1.设置的岗位无法实现制衡性

部分高校的高层管理者并没有充分的认识到内部控制制度在高校固定资产管理中所能发挥的作用，导致这一制度本该具有的监督和约束能力无法实现。不同的岗位和部门之间，在权力分配上无法做到制衡性，对于那些不相容的职务也没有进行分离处理，对于资产管理中必不可少的账务管理和保管工作没有设置专门的岗位和人员，采购和库存管理人员设置为同一人，对于那些事关重大的事件的决策也未能做到通过分离制度的制约，固定资产的部分控制活动针对性较差，可操作性不强[4]。

2.缺乏周全的审批、管理制度实现对固定资产请购和处置

在固定资产的整个活动过程中，内部控制都是必不可少的。所以，对于固定资产的从申请到最后的清查等各个环节，都应该建立起与之相对应的关联性较强的授权审批流程。但是，当前阶段，大部分高校在对待固定资产的采购上存在着明显的随意性，甚至于对待那些涉及金额较大的固定资产，也未能够做到采取集体决策或是联签的方式做出决定。

（四）信息沟通不畅

长期以来，一些高校资产管理的不同部门之间都未能建立有效的沟通机制，所以在资产购置环节仍然缺乏统一调剂，无法实现资源的共享；即便有的部门已经购入该项固定资产，但是其他部门却无法调剂使用，导致购入资产的利用率较低，有的甚至会出现长时期闲置现象。这造成了国有资源的极度浪费，影响了资金使用效率。

（五）缺乏内部监察机构

虽然当前大部分高校均有专门的内部审计机构，但是审计机构在开展工作的过程中，却存在审计制度不完善现象，缺乏有效的内部监督评价。而针对固定资产的审计，也仅仅停留在固定资产的验收和购入的审计评价中，对于固定资产的一系列操作流程都仅仅拘泥于表面现象，这就极易导致舞弊行为的产生。

二、改进和完善高校内部控制的对策

（一）加強内部控制环境管理

鉴于当前很多高校都存在固定资产管理的职责划分不清、分工不明以及多人管理现象，高校应该建立起一个以校领导负责，直接对资产进行管理的资产管理机构，对全校的资产进行集中统一管理，而不同的资产管理部门也应该以校领导为核心，建立归属于校领导集中领导和管理的资产管理机构，树立其资产管理的核心领导地位，将职、责、权切实落实到实处，以便于固定资产管理工作的开展[5]。

（二）加强资产风险管理制度

高校固定资产结构应该始终保持结构合理的状态，固定资产的管理和使用部门应该积极做好与财务部门的合作配合工作，以便于财务部门可以科学有效的对固定资产做好购置预算。并针对固定资产购置的可行性展开一系列的分析、研究和论证，并以规定的程序进行审批，对固定资产购入过程中可能产生的风险进行防范，防止因固定资产配置不合理、使用效率低造成资金紧张，进而扰乱高校正常的教学秩序。因此，对于高校来说，在防范固定资产购置所诱发的风险之外，还应该加强对固定资产使用、流转过程中可能存在的资金流失的风险。建立风险防范制度，以明确的制度约束资金的使用，避免造成资产的流失[6]。

（三）加强固定资产内部控制制度的建立

1.加强固定资产审批和请购制度的构建

高校在进行资产购置的过程中，应该严格遵循相关的控制制度和采购流程。所有需要购置的固定资产都应该由资产购置部门进行集体购置，并且应选择公开招标和采取国库集中支付的方式。首先，作为高校的资产需求部门应该按照规章制度填写请购单，然后上交到资产部门，进行可行性评估；在确定有购买的必要后，资产管理部门选择同采购商不存在明显的利益关系的 采购员进行价格的询问与比较，填写采购设备的数量、价格以及名称和型号等相关信息，然后交由主管部门进行集体决策和审批。

2.加强固定资产验收制度的构建

在固定资产运送至学校后，应该由所有与之相关的部门共同对其进行验收。在验收的过程中，必须要对合同以及发票中与数量、质量和价格相关的内容进行格外关注，并仔细核查。对于那些含有较高技术含量的价值较高的固定资产，在必要的时候可委托具有相关验收资质的专家或机构进行验收，并出具验收合格报告。对于那些接受验收后，判定合格的固定资产，应该填写固定资产入库单，并在固定资产的账簿上登记[7]。

（四）加强信息化管理平台的建设步伐

对于当前高校所存在的各部门之间无法建立起顺畅的沟通方式的现状，高校可以充分借助信息网络平台，搭建一个信息化的沟通渠道。以此来实现各部门间的信息交流，也可以做到对固定资产的状态进行实时关注和监督，以便于对其进行集中管理。这样以来，也可以避免很多不必要的重复购置现象发生，从根本上实现资源的实时共享，促使高等院校的固定资产管理工作朝着信息化、规范化的方向发展[7]。

（五）加强内部监督评价体系的建立

高等院校應该加强对固定资产内部控制的监督机制，在监督过程中，主要采取专项监督和日常监督相结合的方式，在固定的时间内加强对固定资产内部控制监督制度建立及其实施情况的监督核查，并开展有效性评价。通过这一监督制度的建立，对内部控制的缺陷进行改进。

总之，在当前高等院校间竞争日益加剧的时代背景下，高校必须要给予固定资产内部控制以高度的重视，建立健全内部控制管理制度，以满足高校长足发展的需要。近几年中国计量大学对固定资产管理制度的改革实践即是一个明显的例证，意义非凡。该校利用资产管理大数据平台，启用了固定资产接口，通过计财处财务系统与设备处固定资产系统实时对接，实现了入库信息和入账信息双向流动，既满足了固定资产管理的需要，也保证了固定资产与财务的同步管理，有效解决了计财处与设备处两部门账账不符的难题，为该校提高固定资产管理效能和水平提供了保障。

参考文献：

[1]吴健红.论内部控制理论在高校固定资产管理中的运用[J].行政事业资产与财务，2017，37（3）：9-10.

[2]朱焰，余万林，李振仙.对大数据时代高校固定资产管理的思考[J].管理观察，2017，22（2）：131-132.

[3]甘朝晖.基于风险管理的高校固定资产管理优化建设[J].中国管理信息化，2017，28（17）：47-50.

[4]张晖.地方高校固定资产内部管理体制创新探析——基于风险管理的视角[J].商业会计，2013，38（23）：95-97.

[5]刘芳.基于风险管理与内部控制视角的高职院校固定资产管理探讨[J].财会通讯，2012，39（5）：67-69.

[6]陈建华.关于强化高等职业院校固定资产管理的思考——基于内部控制的角度[J].中国管理信息化，2014，38（11）：28-29.

[7]殷珍儿.基于内部控制视角的城镇集体企业固定资产管理探析[J].会计师，2015，31（22）：52-53.