“一带一路”来华留学生国际税收教学的挑战及其解决路径探讨

摘要：“一带一路”背景下留学生的生源国多元化使得留学生的国际税收教学面临四大挑战：学生的英文水平良莠不齐、先修课程的缺失导致部分留学生毫无税收学基础，国情差异和所学专业及其职业规划的多元化使得教学案例的选择面临挑战。本文基于问卷调查结果，提出解决路径：依据中国与这些国家的经贸投资往来及其该国的资源禀赋选择税收案例，以达到兼顾留学生来源国的国情并符合留学生在职业规划和所学专业方面的期望；通过考核入学前的英文基础以及设置先修课程确保学生具备英文和税收学基础。

关键词：一带一路；国际税收；留学生

本人从事留学生的国际税收教学已经逾四年，教过的留学生人数累计超过200人，学生来自“一带一路”上的许多国家。来源国的多元化为国际税收课程的教学带来了若干挑战。

一、“一带一路”来华留学生国际税收教学面临的三大挑战

第一，生源国的多元化导致学生对英文的掌握程度参差不齐，同时也使学生希望老师上课举例所使用的案例能兼顾到本国国情，这会导致老师在选择案例时众口难调。一般而言，来自非洲英联邦成员国的留学生，从小以英文为母语；如果留学生是来自独联体的成员国，则英文基础是否良好取决于该学生的中小学阶段是否在国际学校念书。关于上课所用案例，有个津巴布韦的学生曾经抱怨过老师过多使用美国和中国的税收案例，跟他们的国家毫无关系，他不感兴趣。老师随即举了一个津巴布韦与中国的例子，然后，又有蒙古国的学生抱怨说案例与蒙古国无关。

第二，先修课程的差异导致留学生的基础良莠不齐。学习国际会计的学生通常在修读国际税收课程之前学习过税收学基础，这使得他们比较容易理解国际税收课程的内容，而其他专业的留学生并没有在大学修读过税收学基础，这使得他们在技术层面较难理解国际税收课程中的难点。

第三，留学生所学专业和职业规划的多元化使得教学案例的选择面临挑战。留学生的职业规划通常是基于本国国情而设计的。留学生来源国的国情不尽相同，有的国家是以农业为主导产业，也有的国家是以采矿业为主导产业，甚至有的国家是以旅游业为支柱产业。国情差异化导致留学生对未来职业规划的多元化，这使得他们对教师授课内容的设计和国际税收案例的选择均提出相应的期望。

二、对留学生学习国际税收构成实质性影响的因素分析

为了理解哪些因素对留学生学习国际税收构成实质性影响，课题组共发出59份问卷调查资料，收到有效问卷45份。该调研结果显示，有76%的学生认为这门课程之所以难，是因为自己并非税收专业的学生，在学习国际税收这门课程之前从未学习过任何先修课程，缺乏税收学的基础，而税收学的基础对于理解这门国际税收课程的内容显然是很重要的。有13%的学生认为国际税收课程最难的地方在于其本身存在不少技术上的难点，据教师与留学生在课间和课后的交谈，教师发现部分留学生感到最困难的地方在于稅收抵免繁复的计算步骤。有11%的学生认为，这门用全英文讲授的国际税收课程对于并非以英文为母语的人来说很难。

三、留学生感兴趣的跨境交易及其国际税收问题调研结果

经分析国家统计局提供的进出口贸易数据和投资数据，课题组发现，大部分留学生的来源国与中国相比，尚处于工业制成品进口、资本输入和技术引进的阶段，这为教师确定国际税收课程的授课重点及其案例选择提供了重要的依据。作者通过问卷调查和深度访谈，了解到不同国别的留学生所特别关心的国际税收交易类别。

蒙古国学生A君抱怨说该国羊绒出口关税税率很高；蒙古国学生B君认为中蒙边境的货物走私很严重，应该加强中蒙边境的走私稽查。津巴布韦、坦桑尼亚和赞比亚的学生均表示从中国进口货物到其所在国的进口关税较高。津巴布韦的学生H君认为中国的税收政策朝令夕改，给该国在华商人带来较大的税收不确定性。拥有多哥和美国双重国籍的学生C君最关心如何避免中美两国之间的双重征税，他表示，美国税务局对个人所得税的征管甚严，他很担心他在中国的收入会被双重征税，尽管他目前仍然是学生，唯一收入是来源于父母的教育资助，但是他毕业后会打算量留在中国工作或经商，到那时他就会面临双重征税的风险。

来自乌干达、坦桑尼亚、津巴布韦、刚果和老挝的学生均表示本国的交通运输不便，妨碍其与中国开展更大规模的国际贸易，因此他们希望中国帮助其改善其交通设施，以方便将非洲丰富的矿产、木材和大宗农产品从内陆运输至沿海港口。

四、教学方法的优化路径探讨

经调查研究，发现英文能力不足的留学生主要来源于苏联的加盟共和国或邻国，诸如蒙古国、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦等国家。今后学校在招生时对于来源于非英语母语国家的留学生应要求提供托福和雅思考试成绩，并且将国际税收全英文课程安排在第三学年，使得学生在修读国际税收全英文课程之前达到应有的英文水平。

针对留学生税收学基础良莠不齐的问题，在专业培养方案设计时，应尽量将税收学基础这门课列为留学生的选修课，同时，对于课程难点详细讲解，并通过课堂提问和课堂练习即时了解学生的学习效果，并利用每周的教师答疑以及期中测试，进一步提升教学质量。

上述留学生所感兴趣的跨境贸易、投融和融资类型，为今后甄选适合于留学生的国际税收案例提供了有用的信息。在国际税收课程授课计划设计时，应该包括关税和出口退税这一章，并增加一些中非贸易、中蒙贸易、中老贸易、中欧贸易的税收案例，以此来提升课程与实务的契合度。为了解决学生对国际税收案例“众口难调”的问题，教师应推荐一些适合学生阅读的课外辅导书，并提供一些有关国际税收实务方面的英文文章电子版供学生课后阅读，满足学生对本国国际税收案例的好奇心。

参考文献：

[1]杜东华. 提高《国际税收》课程教学质量研究[J]. 河南财政税务高等专科学校学报，2010（1）：67-68.

[2]宫亚利、李纯璞. 国际税收专业英语培训的教学启示[J]. 扬州大学税务学院学报，2008（4）：70-73。

[3]肖远菊. 对提高《国际税收》课程教学效果的思考[J]. 知识经济，2015（24）：153。

作者简介：

谭郁森，博士，讲师，工作单位：上海立信会计金融学院财税与公管学院