企业商誉会计处理的中美国分析

摘 要：从以往的实践过程中可以看出，我国和美国对企业商誉的会计处理是存在比较大的差异，这在很大程度上是由于两国的经济制度背景不同。但是相较于美国而言，我国的企业商誉会计处理的发展历史较短，仍然存在许多不足之处，还需要不断的改进与优化。因此，本文笔者将在已有研究文献的基础之上，对中美两国企业商誉会计处理相关的问题进行了对比分析，最后结合自身的工作经验，针对当前我国企业商誉会计处理中存在的问题提出了针对性的解决措施与建议，希望能够促进我国企业商誉会计处理工作的开展。

关键词：企业；商誉会计处理；分析

引言

随着市场经济体制改革的不断深入，以及国际经济全球化趋势的快速发展，国内很多企业集团也借此得到了较大的发展。与此同时，国内经济市场环境变得越来越复杂，企业间的竞争越来越激烈。在这种背景之下，企业集团纷纷选择并购来扩大自身的经营规模，提高竞争实力，平衡企业风险，从而促进企业集团的可持续发展。在实际的并购过程中，企业的无形资产所占比重已经超过了10%，其中商誉值所占的比重更是逐年增加。商誉是一个企业多年经营成果的积淀，在一定程度上代表着企业的形象和价值，能够为企业的长期发展提供动力，其占比的多少与企业未来的经营状态息息相关。企业集团在实施并购之前，需要对被并购企业的商誉进行有效的会计处理和评估，才能实现对并购企业的财务、运营状况有一个整体的了解，为并购投资决策提供有效的参考。因此，商誉作为一种特殊的企业经济资源，对其价值进行准确、合理的评估，对企业集团的发展是极其重要的。

但是，与其他会计内容相比，企业商誉由于本身难以辨别，其会计计量也存在较大的争议；因此，企业商誉会计处理也逐渐成为该领域的研究重点。相较于一些西方的国家而言，企业商誉会计在我国的发展时间较短，很多方面都还未实现与国际趋同，国内的商誉会计处理也存在较大的差别。

一、中美两国商誉处理的比较

（一）商誉初始计量方面的比较

1.中国商誉初始计量的分析。关于商誉的初始计量，主要内容就是对商誉本质的把握。我国现有的会计准则中规定，商誉就是企业集团的整体价值减去有形资产和无形资产之后，剩余的那部分价值。它是企业集团内在的价值，只有在企业发生并购活动的时候才会显现出来，而无法进行单独出售的一种价值。

2.美国商誉初始计量的分析。美国对于商誉要素的划分比较细致，其会计准则将商誉分为六个部分：（1）被并购企业中，满足一定确认和计量标准的可辨认净资产公允价值超出账面价值的溢价部分；（2）被并购企业中那部分不可辨认净资产的公允价值；（3）并购双方企业资产结合所产生的超额投资收益；（4）并购双方间因业务和资产结合而提高运营效率，使各自运营效益增加的部分；（5）在实际的并购活动中，因收购报价错误而多记的金额，需要在企业商誉中予以计量；（6）在实际并购开展的过程中，如果并购方出现财务危机，可能就会出现资金少付的情况；如果因谈判不利，被并购企业故意提高并购价格，就会出现资金多付的情况。美国会计准则中将商誉进行了详细的划分，进一步实现了商誉计量范围的精准化。

（二）商誉后续计量方面的对比分析

1.中国商誉后续计量分析。新会计准则背景下，我国商誉计算方法主要采用的是减值测试法，是指相应的财务人员综合分析企业内部外因素，对企业资产是否存在减值的可能性进行评估和推断，并且采取相应的会计措施进行处理。如果企业存在商誉价值低于账面价值的情况，就说明该企业可能存在资产减值的情况，那么就应该对该企业进行计提减值准备，从而提高并购商誉价值的准确性。

2.美国商誉后续计量分析。美国所采用的商誉计算方法主要是报告单元法，报告单元是指具有独立核算能力的经营单位。报告单元出具自己的财务账面价值，将账面价值与公允价值相比较，从而判断该企业是否存在资产减值的现象。为了简化商誉测试流程，美国最新的会计准则对商誉的后续计量作了一些修正：把商誉减值判断摆在了减值测试流程的第一位。

二、完善我国商誉会计处理的建议与措施

（一）不断完善已有的会计准则

从目前的情况来看，我国相关的会计准则还不是很完善，对商誉会计处理缺乏针对性，且缺乏一定的独立性，很难满足我国商誉会计实务处理的要求。因此，我们可以借鉴美国先进的技术和方法，积极吸取其成功经验，不断探索，努力实现美国制度中国化，制定出专门的商誉处理会计准则，使商誉会计处理工作有专门的规章制度可以遵循。

（二）不斷优化商誉初始计量方法

本质上说，商誉是属于企业的一项重要资产，与其他资产一起构成了企业的整体价值，对于提高企业经济效益有着非常重要的作用。在实际的并购过程中，并购企业可以拥有和控制被并购企业的实际资源，包括实际资产、无形资产以及商誉资产。通常情况下，并购企业投资成本减去被并购企业净资产公允价值的差，就是企业商誉。为了更加精确的计量商誉大小，我们可以采用全部商誉确认法，有利于实现各项企业资产计量方式的统一，提高计量的精确性。

（三）优化制度环境

良好的制度环境是一项制度得以有效实施的重要基础。因此，我们需要不断优化现有的制度环境，以提高相关制度的实施效益。一是要优化企业并购的制度环境，总结已有的经验，借鉴发达国家先进的技术和方法，不断完善上市公司并购相关的法律法规，提高立法的系统性和可操作性。二是要优化相关会计人员的专业素质。企业商誉会计处理不仅仅是要求基础的财务会计知识，更需要的是商誉处理相关的知识和技能。

参考文献：

[1]蒋丽.对我国企业商誉会计处理的改进建议[J]，《中国经贸》，2016，（16）.

作者简介：

陈小金，立信会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所。