营改增的经济和社会效应分析

黄利平 顾路遥

摘 要：2017年10月30日，营业税正式退出历史舞台，我国税制改革进入重要转型时期。本文从经济学替代效应、交易成本等角度，总结营改增带来的经济及社会效应，分析税制改革后不利影响，并针对性地提出改进措施，以期改革效益最大化。

关键词：营改增 经济学 社会效应

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）02（b）-182-02

1 经济学分析

1.1 背景概述

在我国，营业税与增值税两税并行长达20多年。随着大数据等信息技术的不断发展，我国税收监管体系不断完善，营业税弊端日益显现。课税范围狭窄、重复征税且破坏增值税抵扣链条等缺限，对许多现代行业的发展产生了不利影响。2012年，上海首推营改增试点，2016年5月1日，全面推开营改增试点，2017年10月30日，国务院正式通过《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定（草案）》，营业税正式退出历史舞台，营改增工作有条不紊推进。

1.2 效应分析

一是替代效应。经济学理论认为，随着代价（成本）的提升，追求经济效益的理性人会寻找一种替代品来满足需求，营改增实质上是为了满足这种替代效应。为使营业税改革达到原有税制下的效用水平，增值税替代营业税。营改增使税基发生变化，税改前后两种收入，存在效用最大化均衡点，如果营改增实现了减税效果，即营改增后税额下降，相应的收入会增加，在均衡点间出现增量，即营改增后税额下降产生了总体效应，为得到原有税制下的效用水平，增值税代替营业税，使均衡点发生反向变化，即税种替代效应出现。从边际成本的效应来说，营改增可减轻企业压力，增值税作为价外税，仅对增值部分计税，与营业税相比，有效控制了重复征税行为。二是收入效应。营改增所带来的是总体税负的下降，亦会出现收入效应。增值税是价外税，不易被转嫁，在流通过程中，商品服务价格不含税，可降低成本，增加企业剩余资金，从而增加投资需求。随着营改增减税效应出现，资金积累增加，企业将有更多自由资金用于生产，带动商品服务的整体价格下降，推动增强市场竞争能力，让消费者从中得到更多利益，并由此增加消费需求，推动和促进经济的增长。

2 成本构成

从交易成本的角度，由于安排营改增的税制变化，将导致一系列因变化而产生的成本。

2.1 营改增产生的成本

一是资源分配变化产生的冲突成本。营改增涉及到资源的分配与利益的冲突。从交易成本的角度，中央与地方政府，政府与投资者都可充当供求双方，营改增可导致供需双方收入的变化，从而导致冲突成本，其中纳税主体的补偿过程表现尤为突出。从营改增实施情况来看，尽管税收总体在下降，也有许多企业出现了税负下降的状况，但仍有企业税负在增加，收入利益矛盾仍旧存在。另外，营改增后投入、产出存在时滞，为弛缓利益矛盾，减轻阻力，许多地区根据自身情况实行补偿措施，在国家与地方政府间产生成本冲突，从改革情况看，稳定了企业的发展，但加重了地方政府负担，造成资源浪费。二是营改增全面实施成本。营业税改增值税后，税种的构成要素变得复杂，税款计算过程也变得复杂，这会加大纳税人成本，并降低管理部门的效率，提高营改增实施过程的成本。从纳税人角度，税改后须重新学习相关税收文件，更新税收理论知识，还要升级有关财务核算软件和税收申报软件等，这些工作都会增加纳税成本。从税务机关角度，税改须加大对税收管理人员与纳税人的培训投入，并增加相关的物力及人力资源的投入等，以努力提升纳税人纳税意识与管理水平，提高自身的税收征收与管理能力，使得税改成本增加。三是营改增全面实施风险。作为税制改革的重要内容，营改增是一项重大、全新的改革，其过程势必会受到各方面因素的影响，并伴随一定的风险。为有效应对风险，应该相应增加成本。如在现行税收管理体制下，营改增意味着将流转税的征管机关由地税转为国税，若国税机关不能增加征管人员、优化管理水平，就会造成税收的流失。又如营改增是在经济持续增长的态势下进行的，而随着改革的深入，相应的经济、政治环境会出现变化，这些变化使改革风险成为现实，损失也难以预测。

2.2 成本控制思考

一是制定改革成本控制框架。把握时机，科学地制定成本控制框架，有助于降低随机成本，并提升改革的实效性。成本框架设计应当明确改革目的，将优化税制作为基点，减少补偿性成本投入，着重解决部分企业税负增加的情况，优化配置资源，简化增值税税制要素，针对逃、骗、漏税行为予以管控，将风险控制在合理范围内，实现营改增高效发展。二是完善税收环境，强化管理能力。从经济学视角，优良的发展环境可有效降低企业成本，完善税收环境并强化税收管理能力，有利于为营改增成本优化奠定基础。自觉的公民、企业纳税意识，规范的市场行业行为，优质的税务管理能力，能合理地加快营改增的发展环境，如再建立起以大数据为基础的现代化管理平台，实现资源内容的有效共享和减少不必要管理成本支出，则必将有效地推进信息化发展进程，完善税收征管环境。三是加快配套制度改革。优质的管理制度可有效保障企业持续的发展，加快完善相关配套制度，能有效节约改革成本的投入。因此，当前税制的改革应朝着法制、规范化的方向发展。特别应以营改增税种管辖权变化为突破口，完成征管机构改革，整体优化税制结构，有效配置资源，降低征税成本。同时，应适时地推进财政体制改革，合理构建地方税收体系，将地方税收与地方政府职能转换相结合，处理权、利关系，并适当上调地方税收比重，强化中央宏观调控职能，实现互利共贏。

3 经济及社会效应

3.1 完善税制效应

营改增可消除商品、服务间的重复征税，完善增值税的抵扣链条，有效改变企业外购劳务、服务无法抵扣，抵扣链中断，课税范围狭窄等问题，有利于发挥增值税中性优势，实现税负公平。

3.2 结构性减税效应

仅从税率看，营改增会增加税负，但实际来看，增值税四档税率，虽不能实现全面减税，但至少实现了结构性减税。全面营改增后，增值税实现全行业间全覆盖，抵扣链条被全面打通，解决了营业税重复征税的问题，实现了行业间税负总体平衡，具体执行后有增有减。

3.3 优化经济效应

营改增后，企业取得进项税可抵扣，深入推动了产业之间，以及产业内部的专业化分工，为技术进步与优化升级产业结构等提供支撑，实现制造到创造的转型。同时，由于我国产业间存在不均衡性，第三产业增速缓慢，营改增后，服务业税负明显下降，带动了行业间的发展，使许多行业可以独立发展，从而做大做强，消除了第三产业发展障碍，为其壮大创造了良好环境。另外，营改增增强了出口效应，贸易出口可以适用退税规定，运输行业增值税可以抵扣等，降低了出口成本，促进出口贸易发展。

3.4 社会整体效应

营改增提高了产业间的联动性，提升了行业的发展速度，可以窽更多的劳动力，带动就业规模的扩大，创造更多就业机会，从而对居民收入产生正面效应，影响就业岗位结构性调整，帮助人力资源从第一、二产业向第三产业转移，增强了就业效应，同时，通过价格传导机制，用营改增带来的减税效应，降低产品价格，为居民带来了福利效应。

4 营改增不利影响

4.1 影响财务平衡

一方面，增值税采用价税分离计算方法，收入中不含税额，营改增后，使企业的收入减少，如果，货款不能及时收回，又会导致企业销项税款不能及时收回，增加税负。另一方面，采购流程中的进项税额是可以抵扣的，所以只要企业取得合规增值发票，就会因为增值税的抵扣，导致资产负债表中资产相应地减少，如其还拖欠或延迟付款，则负债中还会涉及未支付的进项税款，使得负债又相对增加，减轻税负。总体上，上述变化使得企业在营业周转过程中经常出现不平衡。

4.2 影响资金流动

理论上，增值税进项税额为企业实际需要支付给服务提供方或销货方的税款，而销项税则是服务购买方需支付给服务提供企业的税款。然而实务中，企业应纳增值税额由当期的销项减去进项后的余额计算确定，因此，企业需要缴纳的增值税与按税法确认的销售额和购进商品服务有关，而与货款的收付无关。基于这样的现状，当企业商业信用不高时，会因未能赊购到原材料，或因未及时收回货款，而出现营运环节先支付增值税的情形，如果当期确认巨额销售，将使企业出现重大的税金流出，从而加大企业资金匮乏状况。

4.3 容易比例失衡

实行营改增后，部分企业税负上升。一方面，那些以人力成本为主的企业，因成本无法抵扣，造成税负较高。另一方面，由于固定资产更新周期长，那些营改增前已完成固定资产投入、短期内又无更新计划的企业中，资产可抵扣的进项额偏低，导致其税负虚高。还有，营改增后，地方税收收入主要税种—营业税成为历史，代替的增值税在地方与中央间的分享比例不高，并且保持不变，因此必然会减少地方税收的收入。

5 对策建议

5.1 规范经济环境

在我国报价一般含增值税的前提下，相同价格的采购，会因为所含的增值税税额不一，导致购货实际成本不同。由于营改增面对的行业各异，相关人员构成较为复杂，上游供货渠道多样，还存在一般纳税人或小规模纳税人资质，极易导致营改增后发票管理对各行业的成本抵扣产生影响，如发票管理不善，也易产生不合理的税负。因此，宜及时宣传相关税收政策，积极发挥政府引导作用，对供应单位进行专项核查、核实身份、规范发票管理等工作，有效保证营改增顺畅进行。

5.2 强化税收筹划

营改增可实现结构性减税，但全面实行过程中，也会出现一些企业税负上升的情形，这与政策实施的初衷背离。企业可通过纳税的时间推迟纳税，或利用纳税人资格认定、纳税地点的不同降低税率，或选取不同的供应商改变采购商品服务的税率，或采取不同的付款方式推迟税款支付时间等政策允许的合理的方式，从总体降低税负的角度进行税收筹划，有效地降低企业税负。

5.3 平衡财税比例

为避免负面效应，增值税低档税率应该统一，然后可适度提升地方政府对增值税收入的分享比例。营改增的实行减少了地方税收，对地方财政收入产生一定的影响，因此会减弱地方政府的税改动力。合理地调整共享分配比例，以提升地方财政的收入水平，提高地方税收改革积极性。

6 结语

经济的快速发展，使得经济学的理论与实践不断深入到各领域，营改增作为我国一项重大的税改措施，以经济学思维进行分析，可从更多的视角分析其对成本、经济社会效应等的影响，用合理的经济学理论，可积极推动营改增的深入。因此，以经济学思维分析营改增影响，可有效保证营改增政策实行，并且使营改增顺应经济学发展，促进社会经济的稳步发展。

参考文献

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