现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨

刘琳

摘 要：现代风险导向审计是会计师工作中十分重要的一项工作技能，在有效识别财务舞弊方面发挥着重要作用。本文简要介绍有关现代风险导向审计，阐述现代风险导向审计在识别财务舞弊方面的实际运用和意义。

关键词：现代风险导向审计 有效识别 财务舞弊

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（b）-124-02

现代风险导向审计的发展与兴盛和现代化社会的风险性增高联系紧密，它具有全新的“怀疑式”审计理念，并与现代化信息技术相结合，在识别财务舞弊事项中发挥着重要作用。任何事物都有优缺点，也应看到现代风险导向审计存在的不足之处，对其尽量避免或加以改进。

1 现代风险导向审计简介

现代风险导向审计是为适应现代社会的高风险性产生的一种风险评估审计方式。它以被审计对象的重大错报风险为导向，以提高审计效率和降低剩余风险为目的，对被审计单位实行立体的审计活动[1]。与传统的审计方式相比，现代风险导向审计具有以下特点：第一，以风险评估为中心；第二，将直接风险评估转化为间接风险评估；第三，以分析性复核为评估中心；第四，风险评估结构化等。

2 现代风险导向审计在识别财务舞弊方面的运用

第一，分析企业和所在行业情况及环境。某一企业所处行业的整体发展水平是判断该企业经营状况是否存在风险的准绳之一，它在很大程度上反映了行业的发展情况，便于风险考核审计人员对企业的发展作出大致的风险预估。现代风险导向审计在分析企业情况和所处环境时，首先会对企业所处行业的整体发展现状进行分析考核，之后与企业目前的经营现状进行对比，以发现其中存在的风险和异常之处，并对这些疑点和异常之处进行考核调查。

第二，识别和评估重大错报风险[2]。根据风险评估相关准则提供的相关风险判断项目和考核方法，风险审计人员（注册会计师）对可能存在风险或经营问题的项目提出审计要求，并根据企业提供的相关经营材料（如企业经营账目、交易记录等）作出相关的风险审计评估报告，便于快速找出风险项目。如对参仙源公司进行风险导向审计时，通过对公司经营的28项有关项目进行风险考核后，发现其可能公司在控股方式、对经营关联方的依赖等方面存在财务舞弊等风险性行为，长久持续下去将对公司的经营发展产生巨大威胁。

第三，在风险评估结果方面，现代风险导向审计在考核过程中考核方式和内容形式方面的科学性比较强，所以风险评估结果也更为可靠。首先，从横向看，虽然审计的对象是某一企业甚至企业的某一经营项目，但在考核前会对企业所处行业的发展现状进行整体分析；其次，从纵向看，现代风险导向审计在对企业进行风险评估时，会对企业近年来的所有相关项目进行考核，同时对审计规则指出的制定项目进行结构化评估，使得整个审计过程更加规范化；最后，从企业发展本身来说，现代风险导向审计对企业经营的风险性项目进行考核，更有助于企业发现并及时改善运营中存在的问题，获得更好发展。所以，现代风险导向审计的结果更具有科学性，对企业的长远发展具有重要意义。

第四，在对现代化科学技术的应用方面，现代风险导向审计在实际应用过程中，大范围的与现代计算机技术、大数据技术等紧密结合，如通过大数据技术对企业经营行业的整体经营状况进行了解和分析，或者将计算机技术与大数据技术结合，对被审计企业建立相关的信息数据库，并将其与之前得到的行业整体数据进行对比考核，找出问题之处和减低风险的方法，获取更高利润。

第五，在更新审计理念和改善审计模式方面，现代风险导向审计采用更加大胆的“怀疑式”评估理念，假设企业的经营管理层是不可信任的，对企业的经营项目进行合理的怀疑，并在审计过程中运用现代化的数据分析技术加以验证。以怀疑的态度对待审计问题，更容易在审计过程中保持公正合理的态度，保证审计结果的科学性和可靠性，在实践中不断提升审计行业的发展，满足时代需求。

3 现代风险导向审计在识别财务舞弊方面的优点和不足之处

3.1 优点

第一，站在更高的层面了解企业经营，对企业经营风险进行审计评估。现代风险导向审计从企业经营发展的而宏观环境对企业运行存在的风险进行考核评估，以此为切入点，通过对企业所在的行业经营状况、法律监管、经营发展战略等方面进行深入了解，对企业的实际情况进行考核，及时发现其中的重大错报风险，有利于企业及时调整经营策略和方式，获得更大发展空间[3]。

第二，以重大风险错报为中评估重心，减少管理层的舞弊现象。传统的风险审计以风险控制为中心，风险评估往往停留在表层，缺乏程序性，对管理层存在的舞弊现象规范作用不大。现代风险导向审计以“怀疑”的态度首先对企业的管理层提出合理怀疑，既体现了敢于探索、敢于怀疑的时代发展精神，也为企业发展减少了阻碍。

第三，与现代信息技术相结合。人类社会的发展已迈入信息时代，计算机技术的应用在人们的生产生活中十分普遍，在风险导向审计中融入现代信息科技技术（如大数据分析技术等），不仅能够有效提高工作效率和审计结果的科学性，而且有助于企业不断改进工作，适应现代化的生产节奏，运用科学技术进行创新。

第四，从人才培养和发展的角度看，现代风险导向审计对审计人员的工作素质有所提高，要求他们在掌握牢固的知识的同时，还要熟练运用现代信息技术，养成敢于怀疑、不惧权威的精神，另外，它对企业经营重大风险评估的准确性也从侧面要求企业经营者和管理者不断进行创新，提高自身和企业员工的综合素质，改革企业运行过程中存在的问题，促进企业良性发展。

3.2 不足之处

现代风险导向审计是社会发展的产物，它具有自身独特的优越性，但在发展过程中也出现了一些问题。

第一，作为一种新兴事物，现代风险导向审计由传统的风险导向审计发展而来，且处于发展的初级阶段，在专业人才队伍的培养方面还存在一些问题。其一是人才数量不足问题，现代风险导向审计的从业人员一般为注册会计师，但由于注册会计师的要求极高，所以通过注册会计师考试的人数少之又少，使得能够从事现代风险导向审计工作的人数十分有限；其二，有些审计人员由于自身意志不够坚定，容易被外在物质诱惑，迷失自我，失去对自身职责的坚守，谎报审计结果，给企业发展带来严重后果。所以，应当在加大审计人员知识技能培养的同时，更加注重他们的自身职业修养。

第二，某些会计事务所对国家相关法律法规和公司及行業制度程序实行不规范。我国会计行业的发展不如国外发达国家，在权利的行使和监督方面难免有所疏漏。比如注册会计师按规定不能在被审计单位担任重要职位或持有该企业股份，但有的这册会计师处于自身利益考虑，在审计工作进行时，对自己在被审计企业的任职和持股情况隐而不报，甚至利用职务之便影响审计结果，获取非法利益。对这些行为必须加大监督和惩罚力度。

4 结语

现代风险导向审计是适应时代发展要求产生的一种新的审计模式，与传统的审计方式相比，它具有独立性、科学性以及风险评估结构化等特点，在识别财务舞弊方面发挥着不可替代的作用。现代风险导向审计采用创新大胆的“怀疑”理念，利用现代信息技术，对企业重大错报风险项目进行科学谨慎地探讨求证，但也存在人才队伍建设不完善等方面的问题。对此，应扬长避短，不断改进，使其在审计工作中发挥更大作用。

参考文献

[1] 崔春.现代风险导向审计在识别财务舞弊中的应用研究[D].安徽财经大学，2017.

[2] 王杨鑫.浅谈现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用[J].经贸实践，2016（17）.

[3] 赵鹏.现代风险导向审计在识别财务舞弊中的应用分析[J].纳税，2018（10）.