企业内部审计的建设与发展

杨虬

【摘 要】我国企业内部审计从机构设置、工作重点、审计方式等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，无法适应现代企业制度的要求。

【关键词】企业；内部；审计

随着我国现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计作为企业助手的作用越来越重要，它已经成为现代公司治理结构中不可缺少的组成部分。但我国企业内部审计从机构设置、工作重点、审计方式等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，无法适应现代企业制度的要求。为了适应现代企业制度的要求，必须建立完善的企业内部审计。

一、转变观念，提高对企业内部审计的认识

1.我国企业内部审计的处境

我国国有大中型企业是在二十世纪八十年代中期审计机关力量有限、审汁覆盖面较小的情况下，为解决当时国家审计机关力量不足的问题，用行政手段自上而下建立的；而非国有企业内部审计是近几年随着我国市场经济体制的深化改革而逐步发展起来的。由于我国内部审计制度建立较晚，发展时间短，因而存在着较大的问题。国有企业内部审计建立初期，企业尚未真正成为自主经营、自负盈亏的独立法人实体，缺乏内在动力，并没有产生为加强经营管理、提高经济效益而建立内部审计的需要。随着我国市场及体制改革和现代企业制度的逐步建立，企业的自主权扩大了，竞争也趋激烈。但国有企业内部审计仍一味强调国家审汁助手的作用，从而削弱了内部审计为企业服务的作用，使之越来越不适应企业发展的需要。由于没有国家强制性的制定，内部审计在非国有企业里的地位也不尽人意。所以，我国应加强企业内部审计的推广及宣传，提高对企业内部审计的认识，充分发挥内部审计独立可观地参与企业内部管理的作用。

2.正确定位企业内部审计的目标及其重要性

李金华审计长指出“内部审计与国家审计不一样，内部審计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”。内部审计作为现代企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是企业改进经营管理、提高经济效益内在的需要。

3.转变观念，提高对企业内部审汁认识

现代企业制度在我国企业制度中刚刚建立，不少企业对内部审计的认识存在偏差，认为内部审计就是对财务会汁的监督，因此将财务、审计机构合二为一，只在财务部门中设置审计岗位。所以，必须转变企业的内部审汁观念。

二、加强内部审计法律法规建设，完善内部审计管理体制

1.加强相关法律法规制度的建设

我国审计署已修订了《审计署关于内部审计工作的规定》；中国内部审汁协会也制定丁《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则。但我国企业内部审计相关法律法规制度还不够完善。所以，要加强内部审汁的法制建设，抓紧制定内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来。用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利，用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次，使内部审计逐步走上制度化、法制化、规范化的轨道，用法律保障内部审计的独立性。

2.将行政管理模式变为协会管理模式

在内部审计发达的西方国家，大都实行协会管理.由协会对企业内部审计进行监督，并协调其与各方面的关系，政府机关仅仅就某些方面对其加以限定，没有太多的于预。实践证明，这种做法很有利于企业内部审计的发展。1998—1999年我国逐步对内邡审计管理进行了改革，目前改革还在进行之中。这就是将内部审计的领导工作由过去上级审计机关代为管理改为单位自身管理。

3.加强企业内部审计的行业自律机构的建设及行业自律管理

为了适应加入WTO后的政府职能的转变，我国企业的内部审计工作应当积极由行政型分散管理转向统一的行业自律管理。为此，要加快各级内部审计协会的组织建没与制度建设，建立和完善地方性或区域性的行业内部审计协会，建立健全我国企业内部审计新的行业管理体制，提高内部审计工作的绩效。

三、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式

1.企业内部审计组织机构的设置原则

企业内部审计机构是企业内部审计工作基础，企业在设置内审组织机构时应坚持两条原则：

（1）独立性原则。《同际内部审汁标准》规定，“内部审计的独扛性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。因此.独立性原则是设立企业内部审计组织机构最重要的原则，在这个原则指导下，企业内部审计组织机构在组织人员、工作和经费等方向应独于被审计单位，独立行使内部审计职权不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现内部审计的客观性、公下什和有效性。

（2）权威性原则。这是企业内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内部审计组织的地位和设置层次上，，一方面，作用的扩大为企业内部审计赢得较高的组织地位创造了机会；另一方面，组织地位的提高，独立性增强又为企业内部审计人员履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。

2.健立现代企业制度，完善公司组织结构

在现代企业制度下，财产的终极所有权和企业的法人财产权是分离的，在健全的法人治理结构下，股东大会、董事会、经理、监事会之间是分权制衡的关系，企业“内部人”会格外关注内部审计，以使其允分发挥监督作用，胳督其他“内部人”的行为。企业内部审计机构作为公司组织机构的一部分，要同管理体制相一致，根据企业需要实行分级或集中管理。

3.企业内部审计机构的设置和定位向更高层次、更完善的结构转变

我国现有企业内部审计机构的设置大多与其它职能部门平行，董事会和经营管理层的职责不明、权力交叠，董事会干预日常经营管理，严重削弱了内部审计的独立性和权威性，妨碍了内部审计发展。为充分发挥企业内部审计的职能与作用，内部审计机构的设胃应向更高层次、更完善的结构转变。对于规模较小、不设审计委员会的企业，企业内部审计应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。

四、提高企业内部审计人员的素质

1.严格选拔企业内部审计人员

企业内部审计人员的专业胜任能力是充分发挥企业内部审计作用的前提条件。随着我国市场经济的持续发展，企业不断呈现出规模大、结构复杂、管理创新等特点，企业内部对审计人员的知识结构、专业水平提出了较高的要求。因此，必须严格选拔企业内部审计人员，对企业内部审计人员实行统一考试制度。

2.加强企业内部审计人员的后续教育

内部审计师协会明确地指出：企业内部审计人员应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标服务。这就要求企业内部审计人员要自觉、主动加强学习，不断提高业务素质和工作能力。

3.完善企业内部审计人员的考核制度，加大处罚力度。

企业应结合自身特点制定一套审计工作质量考核标准，来考核内部审计人员的业务水平，激发内部审汁人员的工作热情。在审计委员会的领导下，对企业内部审计人员的工作业绩进行定期评比、考核。奖励表现突出者，对存在过失的内部审计人员要给予处罚，严重的要追究法律责任。

4.企业内部审计人员的构成向多元化高素质的人才组织结构发展

随着企业内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，企业内部审计队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展，不仅要有懂财务及审计的人才，还以应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内部审计部。以适应现代企业内部审计发展的要求，使内部审计机构在市场经济体制下发挥更大的作用。

【参考文献】

[1] 辛崇峰.浅谈企业内部审计与内控制度建设[J].会计师，2013（17）.

[2] 王中华.企业内部审计信息化建设研究[J].内蒙古财经大学学报，2016（3）.