关于公允价值应用的思考

陈睿

摘要：我国在经历过由美国次贷危机所引发的金融危机之后，我国各界人士针对公允价值这一问题进行了深入的思考。其实我国在应用公允价值的过程中，在大多数情况下都是将当前的市场价格视作为公允价值。但是实际上市场价格单单只是价值的一种表现形式而已，价格通常会随着价值而进行一定周期的波动，在有的情况下还与真正价值相脱离。在此情况下，我国一些认识将资产的内在价值或者经济价值当作公允价值的替代物，尤其是市场条件多变的情况下。因此，我国十分有必要对公允价值的内涵及其运用进行准确的思考。

关键词：公允价值；实际运用

一、公允价值概述

我国会计准则将其进行了准确的定义：“在公允价值计量下，资产和负债在公平交易中进行，交易双方在自愿前提下对资产进行交货或债务清偿的金额计量”。由此可见，公允价值是一个相对比较广泛的概念，它并不是与其他计量属性所并列的概念，而是与其他属性共存的一个概念。

假想交易、公平公正和市场特征是公允价值的基本特征的表现。公允价值的假想交易性，表现在其并没有实现现实交易，而是根据基础分析所推断的资产数量和市场交易的历史情况，对企业价值进行分析的评估方式，公平公正性表明公允价值为交易双方的自愿行为，市场特征表明市场是公允价值的唯一来源渠道。

二、公允价值在我国运用中存在的问题

（一）公允价值实际操作难

公允价值在应用过程中，将会涉及到会计的确认、计量、报告制度的系统性调整，更涉及到会计机构、会计人员的职责调整等。同时，在应用的过程中，还将涉及到获取公允价值的问题、公允价值实际上就是活跃市场中资产或负债的交易价格，只有在活跃市场中才可以直接获得。对于市场不活跃的，要按照自愿原则，对交易双方的价格进行参考来确定。如果交易双方的价格也无法确定的，就只能进行估值来确定。因此，公允价值很难获得，具有波动性和不确定性。尤其是在不活跃的市场中，由于我国当前使用的估值技术很少，会计人员对于估值技术的掌握也不精，造成会计估值过于主观和武断，很难明确公允价值，做出准确的估价。再加上资本市场本身波动交大，交易很容易受到干扰和控制，导致估值的公允价值失去可信度。

（二）公允价值理论体系不完善

目前，我国已发布的38个具体准则中涉及会计要素计量的有30个，包括金融资产、投资性房地产、债务重组等在内的17个具体准则，在不同程度上都涉及到公允价值计量。虽然近六成准则均要求运用公允价值计量，但提供了具体应用指南的只有第8号：资产减值、第22号：金融工具确认和计量、第10号：企业年金基金三项。

（三）公允价值可靠性不高

公允价值的可靠性与相关性，一直是公允价值模式在推行过程中争论的焦点。由于公允价值是以市场价值作为确定基础的，其相关性利于决策，越来越受到投资者的青睐。同时，不可否认的是，以公允价值作为计量基础的会计信息是否可靠一直存在很大的争议。公允价值是由两个交易的主体来决定的，是由市场需要而出现的，公允价值本身是具有客观意义的。

通常来说，历史成本是可靠性最高的计量方式，而公允价值，影响其的因素受主观影响较大，随意性强，包含相当一部分不确定的因素，例如，大量的职业判断、主观估计以及对未来市场走向的预估，受会计人员的主观影响较大，不可避免的导致了公允价值计量模式的相对不可靠。

（四）与公允价值应用所配套的经济发展环境仍需改善

目前我国市场化程度还较低，产权交易市场并不活跃，大多数资产和负债很难找到可以观察到的市场价值，公允价值第一层级、第二层级很难得到应用。同时即使是存在交易市场，由于市场运作的不规范，中介机构很难真正做到独立、客观、公正，公允价值并不能反映真实的市场价格。市场的不规范运作，导致市场价格波动较大，公平交易更无从谈起，从市场上取得的交易价格也就不能作为真正的公允价值。市场主体中的各方，包括政府、所有者、经营者、债权人等，各方利益不可能完全一致，当存在利益冲突时，市场交易的缺陷导致市场价格并不是真实的公允价值。所以对于公允价值合理的运用，不但需要相关部门努力的完善体制，而且一定要改善市场中的环境。

（五）公允价值计量容易产生利润操纵行为

主观的判断和输入值的使用使得公允价值计量成为企业操控利润的有效工具。另外，监管体系不健全和相关法律法规的缺失，为企业利用公允价值计量模式虚抬资产价值，操控利润和腐败行为提供了条件。在实务操作中，公允价值的计量一定会设计估计和假设，只能由会计人员的职业判断来确定。而运用职业判断在一定程度上会带有主观性，一旦会计人员经受不住利益的诱惑，就会很容易用公允价值这一手段来操纵利润。

三、加强公允价值实际应用的建议

（一）积极培养多级市场，建立良好的市场环境

就我国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，尤其是房地产市场和金融工具市场，从而使公允价值的取得更客观、更及时、更經济。

（二）重视对制度的建设

我国目前很多企业对公允价值的应用存在着很大的随意性，在同一目标的交易过程中加大了利润的上升空间。对于企业来讲，应当将自身背景作为重要根据，优化与完善企业内部制度。我国的政府机构应当颁发相关的法律条例来控制这种行为，借助公允价值的原则，以科学理论为指导思想，对财务会计公允价值的制度与明细进行一定的完善。宏观调控有助于企业的发展，政府需要为企业营造一个良好的发展空间，保障企业在市场价格上的公允性。

（三）保证公允价值的可靠性

实际上，公允价值是不存在绝对可靠性的。但是，公允价值的可靠性与公允价值的相关性一样，都是影响公允价值计量的重要因素。公允价值的可靠性并非是公允价值的精确性，并不含有精确的意思。只要影响公允价值的因素能够被公允价值计量反映出来，那么就可以认定公允价值的计量具有可靠性。另外，公允价值的可靠性是通过成本估值得来的，通过财务报表来反映估计的情况，使用的也是估价技术，因此成本估值并不影响公允价值的可靠性。

（四）引入全面收益的概念，制定和优化全面收益报表

公允价值的披露也要遵循会计准则，坚持会计信息披露的真实性、全面性和及时性三大原则。因此，有必要制定和优化全面收益报表，通过全面收益报表来真实地反映公允价值的计量与披露。我国所制定的全面收益报表，可以参考我国原有的历史成本利润表进行适当的修改和完善，制定出附和我国国情和企业实际需要的全面收益报表。这样，既可以为全面收益报表的使用者提高必要的信息，作为信息使用者投资和决策的参考，又可以防止因为利润表中的收益波动导致的公允价值和公允价值计量的不可靠，确保公允价值披露的质量。

（五）改善公司治理结构，减少通过公允价值进行盈余管理的空间

完善公司治理结构是现代企业制度的主要内容。公司治理结构需要进一步改善可以从以下三个方面着手：第一，促进企业产权主体多元化。第二，完善独立董事制度第三，充分发挥监事会的作用。

参考文献：

1.王立晶，《多属性会计计量模式研究》，【D】中国海洋大学，2006年.

2.武非，李广，《公允价值在我国会计核算中存在的问题及建议》，【J】时代金融，2017年.

3.董萍，《会计计量属性中的公允价值运用研究》，【J】财会研究，2018年.