浅谈内部审计在公司治理中扮演的角色

郭泽中 肖红英

摘 要：我国审计经历了一个非常漫长的发展过程，这主要是由我国国情决定的。审计的分类方法多种多样，以审计主体为依据一般可以分为民间审计、政府审计和内部审计。随着公司治理在市场经济的不断完善与发展，内部审计在公司治理中发挥的作用逐渐成为当今市场经济下企业治理人员所关注的重点对象之一。而本文正是对内部审计在公司治理方面扮演的重要角色的研究。内部审计制度的建立和完善，内部审计的转型与发展，审计人员素質的提升，是现在内部审计发展的重要目标，更好的促进内部审计与公司治理的良性互动也是当前非常紧要的任务。

关键词：内部审计；公司治理；联合稽查；监督；组织治理结构

一、公司治理和内部审计的基本含义

（一）公司治理

公司治理的含义有两个维度。广义上来看是一门对企业权力研究的学科，从狭义的角度来考虑，公司治理是在企业所有权的层级上，授权给职业经理人并监督管理职业经理人履行其职务行为的研究。企业具有所有权与经营权，并且是分离的，这是基于经济学的立场定义的。公司治理的基础必须是企业所有权和经营权的分离，它是对企业内部委托代理关系与内部控制等一系列问题的具体制度安排，也可以被认为是企业所有权和经营权分离的产物。

（二）内部审计

内部审计是与外部审计相对的，是由部门的专职人员操作的审计工作。与外部审计十分相似，但也有本质上的不同，主要就体现在独立性上，内部审计只对董事会负责，监控公司财务流程得到的审计报告，极少会对外提供。它的存在可以增加组织价值，并通过一些系统化、规范化的方法帮助实现企业的目标，但内部审计也有其局限性：客观性和公正性较低、主要以建议性意见为主等不足，总体来说，内部审计还是可以促进本部门或者本单位管理方面和经济效益的提高。

二、内部审计在公司治理中的定位

企业管理系统的自我管理与调整的核心内容是内部审计，因为内部审计会关注公司整个运营系统中的各个方面，尤其是管理方面的问题。除此之外还会进行一些调查舞弊情况，接受举报投诉等工作。内部审计会对公司某一部门的各项资料进行审核，测试其财务数据，对员工和各个单位组织的工作效率进行比较分析并得出结论找到其中存在的问题加以修正。

内部审计从某种意义上讲可以比喻为透视公司的窗口，公司治理的守门员。有效的内部审计是促进公司高效治理的重要手段，是公司治理过程中的重要环节，是维护公司治理体制所不可或缺的重要组成部分，公司治理目标实现的重要保障。内部审计在公司是独立的部门，一般挂在监事会下面直接对公司董事会负责。内部审计部门的监督作用体现在它可以根据工作中发现的问题对被审计单位的管理人员提出建议甚至是处罚，遇到重大经济案件会和公司的法务部门进行联合稽查，提交当地公安处理。

三、内部审计在公司治理中的作用

在公司治理中内部审计发挥着举足轻重的作用，首先内部审计不仅能够准确和客观地评价组织治理结构的有效性，还能及时发现治理活动中存在的不足；另一方面内部审计作为治理制度变革强劲的促使者，可以提出一些改进措施以及完善的组织治理结构。通过自身的业务活动，为公司增加价值，改善公司内部的运行。

（一）基本内容包括风险监管和控制管理

内部审计的工作是非常繁杂的，具体可分为两个方面，即风险监管和控制管理。内部审计对企业的工作从开始到结束都有一个监督的功效，同时会对企业的内部实施和控制有一个详细的调查和了解，并分析其策略的可行性，尽可能减少风险。与外部审计不同，它不会对外公布所有资料，主要就是针对内部进行的，调查那些可能虚假的财务资料。

（二）内部审计还服务于其他治理主体

内部审计服务于审计委员会和管理层两个主体。首先，内部审计可以帮助审计委员会完成公司治理的职责，并提供适宜的治理环境和公司治理支持系统，有助于内部审计及其他治理活动的顺利进行。再者，管理层需要内部审计的帮助，这也是毫无疑问的，一方面对内在各个单位部门进行管制，另一方面对外在受托人履行受托责任。外部审计人员在对企业进行审计时可能需要依赖内审人员的工作成果，甚至需要内审人员的直接协助，所以内部审计人员的协助对于审计的结论是有深远意义的。

（三）有效解决信息不对称的问题

内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，与外部审计不同，它是需要对公司内部信息进行全面了解之后才能做出的判断性言论，极大地限制了管理层对会计信息披露不充分的问题，可以说所有资料在内部审计工作人员这里都是完全透明的，否则内部审计工作就不会那么具有真实性和完整性。另一方面，管理层与投资者之间的信息不对称的问题将会得到极大地改善。

（四）既服务于治理主体，也服务于治理对象

内部审计作为透视公司的调节剂和指南窗口，需要面对的工作有很多，它不仅是专业性的判断、调查研究和分析，同时内部审计人员最重要的一个工作是通过人际关系的联系和强化，加强与董事会、管理层、外部审计工作人员的有效沟通，因此就不可避免的要处理各种复杂的、竞争性的关系。为了避免各种内部和外部冲突，更好发挥内部审计在公司内部治理机制中的作用，内壁审计也必须有效地服务于治理对象。

四、总结

总的来说，内部审计对于一个企业来讲是至关重要的，它不仅能够及时发现企业治理中的种种问题，调节工作机制，同时对于组织管理的行动力和执行力的践行监督也具有深远的意义。除此之外，它还能够独立和客观地评价组织治理结构，促进内部审计与公司治理的良性互动，使得具体工作和职能也可以灵活的随着企业的任务和目标变动，以适应环境的变化，保证企业持续稳定健康发展的需要。

参考文献：

[1]王光远著，现代内部审计十大理念[J]，审计研究，2007：24-30

[2]朱庆仙，陈祖华著，公司内部审计的治理机制研究综述[J]，经济问题，2008： 116-118

[3]王光远，翟曲著，公司治理中的内部审计[J]，审计研究，2006：29-37

作者简介：

郭泽中（1997-06-），男，汉族，河北保定人，本科在读，就读于河北大学，所学专业：人力资源管理（中外合作）

肖红英（1998-06-），女，汉族，河北唐山人，本科在读，就读于河北大学，所学专业：会计学（注册会计师方向班）