M公司内部审计改进研究

朱红威

【摘要】作为新时代企业内部管理重要制度，内部审计既可以为企业提供全方位的检验监督，也可以为企业经营提供更加系统全面的意见和建议，解决企业经营各环节的问题。而要达到这种目的，尽快适应现代经济的发展需要，内部审计的职能必须不断强化。本文在理论分析的基础上借助案例分析法，以M公司为例，依照《内部审计准则》以及《内部审计具体准则——内部审计督导》对该公司内部审计改进和完善进行研究。

【关键词】内部审计；独立性；审计改进

【中图分类号】F239.45

一、企业内部审计理论概述

（一）内部审计机构设置原则

内部审计机构是内部审计实施的重要组织。要开展高效的内部审计，必须依托强有力的内部审计机构。而建设强有力的内部审计机构，应当遵从以下原则：一是独立原则，二是高效原则，三是权威原则。

（二）内部审计人员要求

内部审计工作的具体执行者是内部审计人员，必须同时具备以下能力和素质：一是良好的政治素质和职业操守；二是较强的责任心和使命感；三是较高的专业知识和业务水平；四是善于沟通和协调。

（三）内部审计的方法

内部审计方法从最开始的定性分析，对审计对象进行归纳、推理和判断，进而发展到用大数据进行全面的定量分析，切实发挥数学、统计、概率等分析手段的作用。内部审计的方法在不断发展，目的都是为了提升内部审计的准确性与权威性。在当今社会，计算机辅助审计在内部审计工作中的应用更加全面广泛。因此，传统的逆查法、优选法、推理法、询问调查法、估计法和复核法等方法被插上了计算机和信息化的金色翅膀，效率更高，准确度也更高。

二、M公司内部审计存在问题及原因分析

为了更好地进行问题分析，有效研究优化措施，笔者在对内部审计流程进行全面梳理的基础上，通过广泛开展交流，与系统内企业管理部门进行调查研讨，并通过调查问卷查找了现存主要问题和原因，具体分析如下：

（一）内部审计机构设置不完善，独立性受限

M公司内部审计部门自设立以来，一直存在于综合办公室内，不是独立部门，缺乏应有的权威性，导致内部审计信息的收集和检索受到限制，内部审计环境不理想。由于内部审计实施工作的独立性难以得到保障，致使内部审计流于形式，影响了审计报告和结论的客观性。M公司内部审计人员未及时发现以下问题：由于固定资产种类繁多，财务核算与实物保管部门核对不及时，固定资产账面与卡片对应的固定资产累计折旧间产生差异。对于房产类固定资产，还会因装修费摊销年限掌握尺度不够严格，造成少摊或多摊装修费用，影响企业财务数据的准确性和真实性。

与此同时，由于被审计的对象对内部审计处理决定的重视程度不够，由此造成了企业内部有效的审计决定无法被执行并且反馈，大大降低了内审工作成果的运用效果，对内审工作人员的工作主动性和积极性也会造成巨大的挫伤，影响后续各项工作的开展。

领导层是企业的领导核心，一把手是领导层的核心。在企业中，领导层和一把手是工作的设计者、领导者和部署者。但目前领导层普遍更加注重业务绩效、经营绩效和盈利绩效的完成情况，而对内部审计的关注较为欠缺。

（二）内部审计工作人员配置不佳

1.内部审计人员专业素质有待提高

作为一名合格的内部审计人员，不单要有较强的专业知识，良好的职业道德修养，坚持原则、秉公办事的品质，更加需要具有全面的业务能力和综合知识以及专业技能。也就是说，内部审计人员不单要是会计、审计方面的行家里手，更要加强对企业管理、信息技术和领导艺术甚至是人际关系沟通技巧等方面的学习和修炼。M公司现有的审计人员基本上是由财务人员转型而来，对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少。比如在对施工项目进行审计时，因对工程成本等知识不了解，为了确保审计的有序进行，企业还要专门聘请工程成本相关人才进行辅助，不但增加了经济成本，也造成了资源的浪费。而且，由于M公司缺乏内部审计复合型人才，对于上述工程项目之前存在的问题也没有能力及时发现，无法保证内部审计质量。

2.内部审计人员数量不足

目前M公司拥有控股子公司6家，每个子公司主营业务板块不同。内部审计工作全部由M公司负责。国内外学者普遍认为，内部审计人员占职工人数的2%较为合理。然而M公司内部审计人员仅有2人。由于工作人员少，遇到繁重的审计工作，必须要依靠加班加点来解决。虽然长期的加班能够完成相关工作任务，但是由于很多时候对工作的时限要求往往高于其他要求。内部审计人员在实际工作中会根据具体项目对一些环节和程序进行简并和简化，这种操作，造成执行审计规章制度上的瑕疵。没有充足的人力资源作为保障，会直接影响审计质量的基本监控力度，M公司必须要持续加大对内部审计人员的配备、培养和使用。

（三）审计职能没有完全发挥，审查范围狭窄

1.内审工作没有深入到工作全领域

虽然内部审计的本质是企业的一种管理手段，是服務于企业管理层决策部署，为企业经营保驾护航的一种管理工具，但在实际执行过程中，由于过分强调管理层对内部审计工作的领导和部署，往往造成了内部审计部门得不到有效的职能发挥。内部审计人员往往是在事后补救，在事中和事前虽然有机会将违法违纪现象扼杀在萌芽阶段，但由于各种因素的干扰，往往放纵了这些错误现象的发生。M公司内部审计在实际操作过程中会更加注重审计的项目数量，但对发现的具体问题缺乏深入的研究，相应的整改措施和跟踪改进措施也不足。在这种情况下，作为企业的内审部门，如果听从了错误意见或者受到一些影响，往往很难站在公平公正和客观实际的立场上做出评价。与此同时，出具的审计报告虽然满足了少部分人的需求，但是可能脱离了实际，对公司的实际运行产生负面影响。

2.审计信息的片面性

企业的管理层对于内部审计的重视不足，投入的人力、物力、财力资源不足，往往会造成审计效果的缺失和偏移。M公司在这方面也有欠缺，如对审计的反馈整改跟进关注度不够，或者内部审计人员对事前事后的审计跟进不足，平时的审计较为集中在具体的财务事项或财务报表等内容中，虽然能够及时发现具体的问题，但是没有得到有效的解决。另外内部审计范围极其狭小，也是审计工作的缺陷。若审计力量不足、审计范围狭小，对工程项目来说，就意味着不能如实、及时办理竣工结算，将极易引发工程结算纠纷、诉讼。

（四）内部审计信息化水平有待加强

1.缺乏内部审计信息化建设的完整规划

M公司内部审计虽然已经有了信息化建设的完整计划，但是很多时候却停留在计划和策划上，没有实实在在地变成文件或者落到实处。只是根据集团公司要求，在固定的时间进行系统更新，这样做虽然符合政策管理的规定，但是内部审计还应用更多的经验估算法。没有整体规划的信息化系统使内部审计所收集的信息碎片化严重，各模块结合效果较差，直接影响到内部审计的效率，最终影响了内部审计的效果性。

2.内审信息辅助系统不够科学

M公司内部审计系统还不能满足当前审计工作的需要。目前，M公司审计辅助系统在实际运用中仍然存在很多实际的没有解决的难题。比如项目审计和业务审计等系统还没有形成体系性系统，由于历史和技术等多方面原因，各种系统各自为政，操作应用过程中内部审计职能发挥仍然有待增强。

三、M公司内部审计的优化对策

（一）进一步加强内部审计机制建设

1.切实强化内部审计的独立性

为确保审计结果真实性、公正性和客观性，促进内部审计机制健全发展，必须保持其组织上和业务上的独立性。在机构的设置上，内部审计机构必须独立设置，既不能用其他职能部门替代或者兼职，也不能将独立的内部审计部门设在二级部门之下。必须要赋予内部审计部门更多更高级别的地位和职能：首先对审计机构人员设置进行优化，确保其工作独立性，将内部审计职能与其他职能部门之间独立开来，才能负责企业内部审计工作。其次还应对企业内部审计质量控制和计量以及责任等方面机制进行不断创新，利用其对审计人员工作行为进行规范，减少企业内部审计工作盲目性和随意性，提升内部审计工作严肃性，确保内部审计质量得到有效提升。

2.切实强化内部审计机构的权威性

这种权威性的体现，必须使内部审计机构拥有更高更直接的权力，如由公司最高层直接负责、直接报告等权力。因此，在内部审计机构的设置上，可以采用垂直管理的模式，即在公司内部设置一系列垂直的内部审计机构，下级部门向上级部门负责，上级部门直接向公司管理层负责。只有这样垂直设置相应的机构，才能切实发挥内部审计部门评价、咨询、服务的职能。垂直管理的另一大好处在于各项资源能够在短时间内迅速集中整合，发挥最大的效率和作用。在我国，一些大型国有企业集团具有监事会和设在董事会下的审查委员会两个机构。这种审查委员会的设立，同时被赋予很高的级别和权力，能够摆脱公司内部行政权力的干涉，进而有效地保障了内部审计任务的完成。在设置机构的同时，也要注意垂直管理的层级性，既要保障每层都有设置独立的审计机构，层层设置、层层落实、层层监督、层层到位，又要切实避免层级过多对工作效率的影响，避免造成人员和资源的浪费。

（二）强化制度建设，提升内部审计人员素质

1.以建章立制为抓手，强化内部审计运行

要建立完整的内部审计运行及问责反馈机制，对于审计人员玩忽职守、重大违纪、违法事项不披露，或者未按规定履行审计工作职责，要设置明确的问责条款，确保内部审计有的放矢。要明确审计责任，完善奖罚激励措施，加强对内部审计人员的考核，建立责、权、利相结合的激励机制。应按照法律法规和企业内部审计规范，并结合企业自身战略发展目标和运营特点与业务标准，对企业内部审计操作流程进行规范，对企业内部审计职能、目标和内容进行明确和完善，将其指导性作用发挥出来，促进审计工作开展和完善。

2.以职业道德教育为抓手，营造良好工作生态

内部审计工作涉及到问效与问责。而在德与能之间，更应当强调德为首要评价标准。因为只有树立正确的思想品德和职业道德，才能保证做出的内部审计科学合理、公平公正。这也是内部审计工作和内部审计人员的立身之本，工作之源。因此，必须切实加强内部审计人员的职业道德教育，通过对国家财经法律法规、公司规章制度等多方面内容的培训，使内审人员具备良好的道德修养和政策水平，进而对企业财务收支和经营管理等方面开展科学有效的审计，做出客观公正的评价。

3.提升内部审计人员业务能力

要进一步强化对内部审计人员的能力提升，通过定期进行法律、税务、审计、金融等业务培训及知识更新教育，不断提高他们的专业技能，掌握先进审计方法。

（三）结合企业发展目标，扩大内部审计范围

要通过对企业发展目标的明确，强化内部审计的作用发挥。内部审计的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。在此基础上，要将审计工作的重心跳出经济效益审计范畴，为宏观企业管理服务，以适应现代企业发展的要求。

（四）推进内部审计信息化建设

1.内部审计方法要与时俱进

要强化内部审计业务流程的整合。业务流程整合是對企业业务流程进行根本性的思考和彻底的重建。通过这种重建，可以使企业在成本、质量、服务和速度方面取得显著的改善。这种重建，在一定程度上表现为在审计方法上变事后审计为事前、事中审计。通过采用事前、事中、事后审计相结合的方法，可以有效提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量，持续提升企业的管理经营水平和工作业绩成效。

2.企业资源计划（ERP）审计与信息化的有效结合

企业资源计划是通过对物资、资金和信息这三种资源进行全面集成的管理，为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评估的全方位和系统化的管理平台。要切实发挥ERP平台的重要作用，运用现代企业先进管理思想，使内部审计人员从传统的实地审计转向远程审计、实时审计，不但对企业已经发生的各项业务进行事后审计，还要做到审计人员对企业各项业务事前、事中和事后进行全方位的审计。要以这个平台的广泛推广应用为契机，注重运用先进的理念和手段开展内部审计工作，充分运用计算机和审计软件，降低人力成本，不断提升内部审计工作运行的质效，切实强化内部审计的信息化建设与管理。

（五）落实企业内部审计整改

在落实审计整改的过程中，企业管理层应当高度重视审计结果，通过定期召开审计业务会议，通报内部审计中发现的问题和不足，听取各部门的意见和建议，切实督促落实整改意见。也可以实行审计公示制度，定期、不定期对审计发现的问题予以适当地披露。企业领导层在执行审计决定时必须要严格按照规定坚持工作原则，不徇私情，不打折扣，对审计中查出的违规违纪现象要有坚决查处的决心，从而使内部审计保持高度的权威性。

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