关于规范上市公司会计信息披露的探讨

周婷

摘 要 中国证券市场正处于逐步发展完善的阶段，本文主要论述了会计信息失真的不良影响，分析了上市公司在会计信息披露方面存在的主要问题，并提出了相应的治理措施。

关键词 会计信息 披露 对策

会计信息披露是指企业将可能直接或间接地影响到会计信息使用者决策的会计信息以财务报告的形式向社会公开。会计信息披露的关键在于披露是否真实可靠、披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。[1]而会计信息失真将会严重危害市场经济秩序，浪费社会资源，阻碍市场经济健康、有序的发展。

一、会计信息失真的不良影响

（一）损害投资者的合法权益

会计信息的主要作用就是为使用者提供有用的信息，为其进行科学决策提供参考。现代社会中会计信息的影响无处不在，且渗透于企业生产、销售、供应等一系列经营活动中。对于广大投资者来说，会计信息失真违背了公平、公正、公开的原则，可能造成投资决策的重大失误，严重损害了投资者的合法权益。

（二）扰乱市场经济秩序

现代市场经济在本质上是一种信用经济，如果没有信用，市场经济就无法维系。会计信息失真使投资者受到误导，有可能造成投资损失，打击了投资者的积极性，降低了证券市场的公信力，从而扰乱正常的市场经济秩序。[2]

（三）引发会计行业的信用危机

会计信息真实程度如何，直接影响了会计行业可信度的高低。如果虚假的会计信息经过注册会计师的包装，给会计信息使用者带来决策上的失误和经济上的损失，将会严重损害社会公众的利益，社会公众就会对整个会计行业失去信心，从而引发会计行业的信用危机。

二、上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露不真实

会计信息披露不够真实主要体现在虚假、违法和误导。上市公司为了发行股票的需要、影响股票的价格、公司管理业绩评价等目的，往往存在操纵会计信息、弄虚作假、粉饰报表、虚增利润等不法行为。[3]此外，上市公司还会运用一些不恰当的会计处理方法，提供带有明显误导性质的财务报告，欺骗投资者作出错误的投资决策。

（二）会计信息披露不及时

会计信息披露不及时主要表现为上市公司定期报告不及时和重大事件报告不及时。在证券市场上，如果上市公司信息披露不及时，就会使相关会计信息失去时效性，则为内部交易和操纵市场行为创造了条件，从而损害了广大投资者的合法权益。我国对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等信息披露事项都有严格明确的时间规定，但是仍有不少上市公司无法满足这一披露要求。

（三）注册会计师审计执业不规范

会计师事务所是证券市场的重要参与者，投资者能否得到有用的信息，很大程度上取决于注册会计师签署的审计报告。如果审计报告本身带有虚假的陈述，不能公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，将会给投资者带来巨大的损失。尽管有关监管部门对注册会计师违法违规执业有严厉的处罚措施，但在实际经济生活中，部分注册会计师依然不能够遵守相关的执业准则和职业道德，从而给证券市场交易带来极大的风险。

三、规范上市公司信息披露的建议

（一）完善上市公司治理结构

公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的披露具有重要影响。要想完善公司治理结构，提高公司的治理效率，必须建立健全的股东产权监管机制和激励机制，通过股东大会、董事会、经理及监事会内部相互分离、相互统一又相互制约的内部机制，真正发挥所有者对经营者的监督作用，从而使经营者在内部和外部监管的双重压力下，提供真实可靠的会计信息。另外，应该在上市公司中积极推行独立董事制度，监督公司管理层的日常经营和重大交易，确保中小股东的利益不受侵害。因此，建立健全完善的上市公司治理结构，是提高会计信息质量、规范会计信息披露的重要条件。

（二）完善内部审计制度

内部审计制度作为上市公司内部治理结构的重要组成部分，在保障公司内部控制系统的有效运行，保证财务报告的真实可信方面起着关键的作用。因此，应该进一步确立内部审计的独立性和权威性，上市公司管理层要重视内部审计的积极作用，充分发挥内部审计的监督职能。对于内部审计工作，要规范审计工作程序，明确工作方法，提高内部审计工作的质量；对于内部审计工作中发现的问题，要深入分析原因，积极整改。上市公司内部审计部门要与财会部门进行有效的工作联动，共同保障会计信息披露的真实可靠。

（三）提高注册会计师执业水平和职业道德

上市公司信息披露是否规范主要取决于注册会计师审计工作的质量。目前现实中仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念淡薄，未能严格遵守注册会计师执业准则的规定。为了提高审计工作的质量，必须加强注册會计师事务所体制改革，规范注册会计师审计业务流程，强化审计风险意识，全面提高注册会计师业务素质和职业道德素养。对于违反注册会计师执业准则和触犯法律法规的行为，应该按照有关规定严格处罚。为了扭转长期以来会计信息披露不规范的现状，注册会计师要树立全心全意为社会服务的责任感，才能担当起社会监督的重任。

四、结语

中国的证券市场还未达到成熟阶段，提高和完善上市公司会计信息披露工作也是一个渐进的过程。随着我国市场经济的发展和现代企业制度的建立，上市公司的会计信息披露也必将逐步走上正轨。这不仅能促进我国证券市场的健康发展，还能为广大投资者营造一个有序健全的投资环境。

（作者单位为福建广播电视大学南平分校）

参考文献

[1] 潭恒.上市公司会计信息披露的质量问题与建议[J].中原工学院学报，2005（1）：20.

[2] 刘晓霞.上市公司会计信息披露规范化问题的探讨[J].财经论坛，2005（6）：52.

[3] 许春霞.上市公司会计信息披露相关问题研究[J].金融会计，2011 （1）：19-20.