政府会计制度下高校财务管理的应对策略研究

严文瑾 北京语言大学

多年来，为适应财政预算管理要求，我国在政府会计领域实行以收付实现制为核算基础的预算会计体系，为我国的宏观经济决策和财政资金管控发挥了重要的基础性作用。近年来，随着经济社会的发展，我国政府职能的不断转变，对政府会计信息质量的要求也不断提高，预算会计体系的局限性日益突出。同时，国际上一些发达国家通过不同程度的权责发生制政府会计改革，逐步扩大权责发生制的应用广度和深度，取得了较好的效果。在这种背景下，党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，正式拉开了政府会计制度改革的序幕。财政部于2015年颁布了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》），并于2017年1月1日执行。2017年10月财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》），于2019年1月1日起施行。新政府会计制度的施行，有利于规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，在我国政府会计改革进程中具有里程碑意义。同时，新政府会计制度也对会计核算、会计信息化建设、会计信息披露等方面提出了更高的要求，高校财务管理面临着严峻挑战。本文通过分析政府会计制度的主要政策要点，对高校在财务管理方面如何应对新制度变化提出了对策和建议。

一、我国政府会计制度的主要创新

1、 两大核算系统并存，提升会计信息质量

政府会计核算体系由政府预算会计和财务会计两大会计核算系统组成，两大系统适度分离又相互连接。这彻底打破了多年来实行的预算会计核算体系，是具有中国特色的重要理论创新。其中，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，通过预算会计核算形成决算报告，为使用者监管、编制以后预算提供参考依据；通过财务会计核算形成财务报告，为使用者决策或监管受托责任履行情况提供信息。

与单一的预算会计体系相比，政府会计制度的双核算系统体系可以更为全面、清晰地反映预算执行信息和财务信息。在传统的单一预算会计体系下，成本费用执行的实际状况不能得到客观的反映，往往存在虚列预算收支的问题，会计信息质量难以达到使用者的要求。政府会计制度通过全面引入权责发生制，增加应收账款、应付款项等核算内容，对固定资产、无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，对会计要素的概念、信息质量特征作出新的界定，有利于保证资产、负债等信息得到如实反映，从而提高政府会计信息的可靠性、全面性。同时，通过提供决算报告和财务报告，能够显著提高财政信息的透明度，适应社会经济发展的需要。

2、 “3+5要素”划分，科学评价单位绩效

政府会计核算体系确立了“3+5要素”的会计核算模式，包括3个预算会计要素，即预算收入、预算支出和预算结余；5个财务会计要素，即资产、负债、净资产、收入和费用。其中，收入、费用两个要素为首次提出，与现行预算会计中的收入和支出要素有所区别。通过编制收入费用表，可以合理归集、反映单位的运行费用和履职成本，使绩效评价结果更加具有科学性。同时，针对每个会计要素，规范了其定义和确认标准，为经济业务的会计处理提供了基本原则。例如，对资产、负债要素进行了重新定义，在界定政府资产时，特别强调了“服务潜力”，将公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产等纳入会计核算范围；在界定政府负债时，强调了“现时义务”，将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围。

3、 明确资产负债的计量属性，规范会计处理方法

《基本准则》提出了四个计量属性供资产计量时使用，分别为历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。除名义金额外，其它三种也是负债的计量属性。同时，强调了资产和负债一般应当采用历史成本计量，采用其他计量属性的，应当保证所确定的金额能够持续、可靠计量。随着经济社会的发展，政府会计实务日趋复杂，旧制度规定的计量方法较为单一，难以反映资产和负债的真实情况。政府会计准则对于计量属性的重新规范，为将符合要求的资产和负债纳入会计账簿和财务报表提供了统一的会计处理原则,提高不同政府会计主体对同一经济业务和事项会计处理的可比性，充分体现了发展与现实结合的考虑。

二、政府会计制度下高校财务管理的应对策略

1、 加强组织领导和政策协调

高校应当高度重视政府会计制度的贯彻实施工作，强化学校相关部门负责人的责任意识，结合本校具体财务情况，制定详细的实施方案，明确目标，落实责任。对于高校来说，本次会计制度改革不仅涉及到学校财务部门的工作，还与资产管理部门、科研部门、人事部门、教学单位、基建部门等密切相关。具体来说,财务部门部门应当清理各类历史旧账、挂账，对流动资产、负债的往来款等重新进行清理登记，确保新账数据真实、准确，梳理各类经济业务核算方法，在完成新旧转换衔接的基础上，按政府会计准则与制度规定，核算2019年发生的经济业务。同时，资产管理部门和科研部门应当协助进行固定资产、无形资产的清理，确立学校固定资产折旧、无形资产摊销的费用分摊标准等；人事部门应当协助进行人员编码的统一、分类，确立教学、科研人员费用的分摊标准；教学单位应当协助进行教育收入清理，确立教育费用的归集口径；基建部门应当对质保金等进行清理。高校应当以贯彻实施政府会计制度为契机，加强学校财务部门与其他行政部门和教学单位的联系，加强会计核算与资产管理、绩效管理与评价和内部控制建设等政策的协调，全面提升学校的管理水平。

2、 加强学习宣传和培训工作

高校应当利用多种宣传手段，对学校各相关部门开展政府会计制度的宣传工作，使相关负责人、经办人员高度重视、准确理解新制度，为新制度的顺利实施营造良好的环境和氛围。同时，权责发生制理念的引入，需要财会人员进行思想观念的转变，认真学习与政府会计改革有关的制度和规定，以经济业务活动流程为导向，理解要素、会计科目、报表之间的关联关系，尽快掌握平行记账法下各会计业务的处理方式，这对于广大财会人员来说将是一次不小的挑战。对此，学校财务部门需要结合实际情况制定培训方案，把新制度培训工作和会计人员继续教育结合起来，提高财会人员的职业判断能力，帮助财会人员准确理解政府会计制度的各项规定，确保新制度顺利实施。此外，高校还应当逐步实现从『核算型』会计到『参与管理型』会计的转变，不断提高对财务信息的分析和利用水平。

3、 加强会计信息化建设

高校应当以政府会计制度改革和实施为契机，结合本校实际情况，加大对会计信息系统的投入，加强内部信息化建设工作。政府会计制度改革重构了会计核算模式，财务信息系统需要引入“3+5”会计要素，在一个核算账套下，应当包含“财务会计”和“预算会计”科目信息和一套完整的“项目信息”，应当既能够反映预算执行情况，又能反映资产负债情况和收入费用情况。此外，政府会计制度规范了“双分录”的会计处理方法，即对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算 ；对于其它业务，仅需进行财务会计核算。这些都在一定程度上加大了财会人员的工作量，也对高校的财务信息系统建设提出了更高的要求。

目前，大多数高校使用软件公司专门为高校开发的财务软件，为了落实政府会计制度的核算要求，需要学校联合软件开发公司的技术的技术人员，结合学校日常管理的需求，做好会计科目设置、调整初始化数据等新旧制度衔接准备工作。会计信息系统应当能够通过定义周密的业务逻辑，尽量减少会计职业判断，提高平行记账的效率和质量，满足数据统计和信息披露的要求。同时，实现与人事、资产、科研、合同、基建等系统的互联共享，实现战略财务、业务财务和共享财务三大功能，提高学校整体财务水平。