应收账款内部控制探讨

余晓丹

[提要] 应收账款是企业流动性、变现性、风险系数较大的流动资产，而公司管理不善很容易造成坏账损失，使得公司的经济利益流出。因此，应加强企业应收账款的内部控制，降低企业财务风险，提高企业的经营能力，以便为企业发展带来更多的利益。

关键词：应收账款；内部控制；风险点

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2018年8月31日

应收账款的产生主要是企业使用信用销售的方式，通过赊销来销售商品或提供劳务而向购买方收取的账款，其风险度极高。所以，对应收款项要加强管理，合理利用赊销，使企业获得更高的收益；而不完善的应收款项管理，会使企业陷入资金危机，制约企业的发展，因此建立完善的应收账款内部控制制度是非常必要的。

一、应收账款内部控制概述

（一）应收账款内部控制的定义。《企业内部控制基本规范》中内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略。可以看出，实施应收账款内部控制的根本目标，就是为了降低企业使用赊销而产生的信用风险、坏账风险等，使得企业有所防范。同时，能够让企业的相关人员对应收账款管理得到一定程度的提升，还能够提高企业在市场上的竞争力，从而获得更高的市场地位。

（二）应收账款内部控制的风險点。赊销在企业日常经营中占了很高的比例，而有效利用和合理控制应收账款是企业必不可少的，它能给企业带来很大的经济利益。如果日常管理不完善，就容易出现各种风险，影响了企业的持续经营，导致企业陷入经营危机。应收账款内部控制的风险点主要在于以下几点：

1、客户选择的不谨慎与赊销政策的不科学。客户的选择是整个销售环节的起点，在买方市场下，有些企业为了抢占份额，提高市场占有率，不去了解客户的基本情况，甚至在对客户的经营能力、资金状况不清楚的情况下，就提供较宽松的赊销政策，导致应收账款在形成之初就存在可能收不回来的风险。

2、企业应收账款数据的虚高。赊销的商品被确认为企业的收入，增加了企业的账面收入，但是货币资金并没有及时流入企业，导致企业现金流的短缺。大量的应收账款夸大了企业的经营成果，导致企业的经营风险系数增加。同时，应收账款一旦形成，不仅企业经营资金被占用，而且要按照规定缴纳相关税费，长此以往，将可能导致企业出现资金周转的问题。

3、坏账的可能。企业账面收入的增加并不能说明企业的资金也增加了。如果应收账款不能及时收回，甚至有些不诚信的客户故意拖欠货款，导致账龄老化形成坏账。虽然企业每年都会按照一定比例计提坏账准备，但坏账严重的话会出现资金链断裂，企业的偿债能力将会出现很大的问题，最终可能导致企业陷入无法持续经营的危机。

二、企业应收账款内部控制存在的问题及成因

（一）企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高。在激烈的市场竞争中，为不断地扩大市场占有份额，只顾着增加企业的销售收入，却没有对客户的信用情况进行了解，盲目地采用赊销手段来争夺市场优势。管理者注意力仅集中于账面上的高利润，却把应收账款的一系列问题忽视，对于是否会发生坏账以及如何降低风险的措施都没有科学的规划，致使公司资源没有合理的配置，只顾追求企业账面上的收入，却忽略了大量的应收账款是否能被收回和时间的长短，这说明了企业管理者严重缺乏风险意识。

（二）对销售人员考核制度不完善。企业通常对于销售人员的考核指标就是以销售的收入为主要的参考标准，这种机制会使大部分销售人员为了高额的提成，而使用赊销来达到自己的目的，对于应收账款是否能够成功地收回却不作考虑。

（三）部门间缺乏信息沟通，分工不明确

1、各个部门信息传递不及时。各个部门之间的良好沟通，是一个企业管理的核心。在当今信息化的时代下，不合理的内部监督和控制的岗位设置，导致各个部门之间缺乏良好的信息沟通，最后的结果是，各部门各成一体，没有及时有效的传递信息，导致企业内部的各种问题不能及时地发现并解决。

2、市场信息不能及时收集并分析。企业的发展离不开市场环境，如果没有及时收集并分析市场上信息，就不能及时地提供并满足顾客的需求，使得企业的经营出现问题。而企业管理者也没有要求销售人员学会搜集市场上的有效信息。销售部门的人员只注重销售数量和金额，而缺少对产品销售量和市场信息的反馈报告和分析，导致所生产的产品与市场需求之间不匹配。

（四）对客户信用控制不完善。企业盲目地选择赊销，但没有建立信用管理机制，对现有客户的信用评估方法也不够完善，其主要表现在以下几个方面：（1）对客户的基本信息没有进行详细的了解与分析；（2）对现有的部分客户的信息资料也没有填写完整；（3）对客户信用的调查研究方法过于简单，不懂得灵活运用其他方式；（4）对客户的信用评估不够到位，只浮于表面现象。

（五）应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱

1、没有合理设置应收账款台账。设置应收账款台账是企业管理者为了保证经济活动能够正常地按照原计划进行的重要手段。因为赊销的存在，会给企业的销售和收款在时间上带来一定的差异，因此在日常经营过程中债权债务双方应该对业务往来中未完成的事项进行定期的对账，让双方时刻明白自己的权利和义务。而没有建立台账所带来的后果是，不能及时地对应收账款进行辅助管理。

2、没有专门人员负责对应收账款的清欠进行管理。许多客户由于各种因素无法按时付款，降低了资金的回收率，即使企业发出对账单但回信率较低，甚至出现退信的情况。公司管理者虽然加强了对应收账款的考核，但是没有进行有效的监督与控制。比如说，要想在信用上控制，没有专门的负责人去对每个月应收账款的发生额进行跟踪，也不能做到每个月对客户的信用情况进行调查分析，导致很多应收账款变成了坏账，给企业带来了巨大的损失。

三、应收账款内部控制建议

（一）对应收账款的账龄进行分析和控制。根据经验分析，客户把应收账款的金额拖欠的时间越长，收回的难度越高。所以，建立合理的账龄分析能够有效地对欠款进行监督。有多少未收回的欠款在信用期间内的，还有多少逾期却未被收回并极有可能成为坏账，并把其中已计提坏账的部分单独归类，这样就可以清晰明了地观察企业的赊销状况，同时也能够及时地判断其风险。

（二）明确销售人员职责，建立信息控制系统和监督部门

1、明确销售部门人员职责。企业应该明确销售人员的职责，将销售人员的个人业绩与应收账款收回时间与收回率相结合，让他们产生责任心，认真对待每笔赊销的业务，建立销售和收回账款一条龙的责任制。

2、建立信息控制系统。建立良好的应收账款内部控制信息系统是必不可缺的，它能够保障企业的信息及时并有效地在各个部门之间传递。有了这个信息系统，相关人员能够及时地沟通，清楚地明确自己的责任，各个部门间能有效地相互监督，出现问题也可以及时采用相应的措施。

3、建立监督部门。企业应对应收账款相关各项职责严格分工好，并按照人员的责任、权力、利益等拟定相关的规定。应成立一个监督部门，专门对销售部门和财务部门进行监督，对企业相关部门已经确定了的信息资料进行监督，严格审核其信息是否真实有效。

（三）加强企业各部门之间信息沟通，明确分工。企业应该让管理部门、会计部门、销售部门、生产部门等各个部门分工明确，才能及时并有效地传递信息。因此，建立合理的应收账款内部控制制度是企业不可缺少的。有效的信息给相关部门和工作人员，使各部门和员工能够清楚地明白自己的职责，以便及时想出解决方案。

（四）建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理。应收账款赊销是否能够成功地被收回主要衡量于客户的信用标准、信用条件和收账政策。企业应设立专门的信用管理机构，通过分析专员搜集来的信息，合理地评估客户并进行分类：新客户和信用评估不高的客户赊销时就采用多收取定金的方式，对信用评估极差的就直接全款付清，不允许提供赊销。

（五）设立应收账款台账，完善应收账款后期跟踪及核对

1、设立应收账款台账。先完善客户的信息资料，并时刻跟进，然后进行分类并建立应收账款的台账，便于时刻观察每个客户的信用状况，但是也不能忘记跟客户核对应收账款的金额、归还的日期和方法等，要确保双方记录一致，这会给催款工作的正常进行带来很大便利。

2、应收账款的后期跟踪与核对的完善。应收账款的金额必须是真实且及时的，在信用期内收回的账款，应该及时检查是否已与对应账户清账，而无法收回的账款，应该收集充分的理由，通过审批后再注销。企业应该做到定期抽查和销售相关的各项记录，例如销售记录、收款记录、商品出库记录等，方便及时发现问题并解决。

应收账款管理存在的问题，虽然有很多外部的原因，但更主要是企业内部的原因。所以，建立合理的应收账款内部控制制度是对一个企业持续经营的保障，应收账款的管理要从事前到事中，再到事后，实时跟踪调查研究，这样才能降低企业营运资金的风险性，为企业的发展铺好了道路。

主要参考文献：

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