政府会计制度改革的应用思考

曾梦雪

[摘 要] 随着政府制度改革的不断深入，为了适应新形势，当下，我国政府会计制度改革进行了多维度修订，提出了双报告、双制度、双分录的要求。基于部门财务报表政府会计制度改革有利于反映单位的经营状况、规避关联交易的重复累计、全面反映单位的现实义务和资产情况、规范了往来账款的管理、有助于绩效评价工作的开展。因此，各级行政事业单位应积极构建会计信息化系统，优化记账流程，加强部门交流，梳理资产负债，清查长期挂账。以更好的推进会计制度改革的应用，进而共同推进政府会计的发展。

[关键词] 政府会计制度；决算报告；关联交易；资产负债

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）10-0139-02

政府会计不同于一般企业事单位的会计制度，有着自己的独特性，以往的政府会计随着时间的推移在部分程度上已经不能适应当前政府改革进一步深化要求，因此有必要进一步完善和修改我国的政府会计制度以更好的适应形势。根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系，可以说每个国家的政府会计都遵循这一基本概念，但是因为国情不同，每个国家的政府会计也都有其不尽相同的地方。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，以及财税体制改革和财务管理改革的深入进行，现行的政府（预算）会计制度暴露出越来越多的问题，如果不能及时有效的进行相应的会计制度改革势必会影响我国经济发展以及各项改革的需要，建立符合中国国情并不断改进创新，同时还能够与国际接轨的新型政府会计制度已经势在必行。经过多维度的尝试和在实践中的不断总结和发现，建立基于部门决算报告的新型政府会计制度相对以往的预算会计制度有着明显的改进。

一、政府会计制度改革的进程

（一）改革背景

现行的政府会计核算标准成立于1998年前后，包含行政单位会计与事业单位会计，其中政府会计基础以收付实现制为主，事业单位的经营收支可以选择权责发生制。在以往的运行过程中由于政府会计领域多项制度并存、核算口径不一、标准繁杂等原因，造成不同部门、单位的会计信息质量低下、可比性不高等多种问题。此外，社保基金和预算外资金也都纳入了财政收支分类，成为我国的政府收支分类制度的预算内容部分，但在实际执行过程当中，我国政府的预算会计却没有将已经进入财政资金的社保基金进行预算管理，存在很大程度脱节。而且与国际会计准则接轨和改革深化要求对政府会计的透明度不断提高和完善，要求当前的预算会计制度需要进一步深化改革。2014年国务院批准了权责发生制政府综合财政报告制度改革方案，随后新修订的《预算法》出台。2015年10月23日，楼继伟部长签署财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》。

（二）新制度实施时间

为了加快建立健全政府会计核算标准体系，经过多方论证，财政部于2017年10月24印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，2017年11月在财政部网站发布和公式新的政府会计制度。并宣布将于2019年1月1日施行新的政府会计制度，同时为了加快改革步伐和新会计制度的实施，鼓励有条件的行政事业单位提前执行。

（三）新政府会计制度改革的意义

一直以来，政府会计核算基础是收付实现制，由预算引导政府财政，财务人员只是账房先生，财务报告的主要目标反映预算执行情况及部门支出情况，弱化了财务管理中的决策功能。此次会计制度改革的重点是引入了权责发生制，并以此基礎编制政府综合财务报告。目的是着力提高会计信息质量，强化了财务会计功能。同时调整和优化了预算会计科目和核算内容，简化了基建业务的会计核算，使得政府会计的财务信息和预算执行情况将会更加透明，数据将更加准确的反映资产负债状况和运行成本。

二、基于部门财务报表政府会计制度改革带来的变化

（一）有利于反映单位的经营状况

之前的会计制度更侧重于反映预算执行情况，侧重点在于执行过程中是否能够有效的按照预算进行，而不能有效的反映出政府事业单位的资产负债实际情况。随着决算数据的全面公开，我们可以看到，相比起上市公司的企业报表，这些数据并不能让信息使用者和社会大众清晰的辨别出政府负债、资产情况。“双报告”的模式对于政府行政单位、事业单位理清家底，反映真实的财务信息，了解单位的资金状况起到了积极的作用。

（二）规避了关联交易的重复累计

以往的部门财务决算报告的上报情况多数都由一级部门填制，一级预算部门对二级、三级预算单位的数据进行汇总，这就造成了许多政府事业单位往往都存在往下级单位的拨款或其他关联交易支出，造成了关联交易的重复累计，使得数据不够真实、完整和有效。而按照以预算为主编制的报表，在核算单位收入支出时总局与直属单位的拨款核算，在预决算报表中重复计算，并未剔除相关的关联交易。这样累积的收入支出数据并不能真实反映实际的资金支出数。而根据新的政府会计制度采用新的财务报告后，编制合并报表要编制内部抵消分录，更能真实的体现单位收入支出情况。可以很大程度纠正这一问题。

（三）全面反映单位的现实义务和资产情况

根据实际运行情况，目前决算报表的资产负债率并不能很好体现单位的真实资产负债结构。表现在新成立的单位、办公业务用房等，有的是由基建转变为固定资产，往往价值极高，如果按照旧的行政事业单位会计制度，大量类似资产不用计提折旧；汽车等在用资产要等报废才能核销资产金额。而在负债方面，并没有预计负债和受托代理负债的相关内容。因此在这样的数据情况下，资产负债率所反映出的偿债能力难免要大打折扣。为了改善和纠正这一情况，新的制度增加了这些内容，将政府核算的负债范围扩大，更加真实的反映出“家底”，也能为决策者提供有用的数据信息。

（四）规范了往来账款的管理

根据以往的政府会计制度，长期往来款的挂账，体现的是资产的虚增。以国家知识产权专利局为例，有些应收账款、其他应收款是20年前的挂账，由于时间过长导致无法找到经办人和对方单位，如果按照权责发生制原则进行账龄分析、计提坏账准备，那计入资产数据就更加准确有效力。按照新的制度计量资产，再配合资产清查工作，对于政府单位的国有资产管理工作将有更大的提升。

（五）有助于绩效评价工作的开展

按照新的政府会计制度编报出的财务报告更能真实反映单位经济数据，在进行财务分析、人均数据对比、完成进度测算等方面，能够更加贴近实际，进行高质量的绩效评价，从而服务于预算的滚动编制。

三、有效推进政府会计制度改革的对策

为了更好的推进会计制度改革和有效发挥新型政府会计制度的优势，必须打牢基础，做好新旧制度的衔接，作为“十三五”时期会计改革发展的重点任务之一，这次政府会计制度实施时间定在了2019年1月1日，从政策公布到具体实施预留出一年多的时间进行准备。各级行政事业单位要学习新思路，掌握新趋势，最后落实在具体业务上，做好新制度的会计核算工作。行政事业单位财务人员要充分学习并领悟政策，加强执业素养、掌握新技能，做足准备工作，确保会计信息准确完整，确保新会计制度的实施顺利推进：

（一）构建会计信息化系统

打破财务部门与各相关部门的信息壁垒，实现基础数据与财务管理信息的共享，加强信息资源共建和业务衔接，提高管理工作效率。重建记账关系，完成“双分录”、“双报告”之间的衔接，要能利用现代科技技术借助信息化手段完成财务业务的平稳过渡。

（二）优化记账流程

为了更好的推進会计制度改革，其中重要的一环是相关业务人才培养，不仅要保证相关从业人员的数量更要保证业务人员的素质。必须要求财务人员要熟悉业务，摆脱之前账房先生的定位，主动了解对单位的各项主营业务，明确资金去向，加强沟通衔接，为之后的内部关联交易确认和合并报表抵消分录做准备。

（三）加强部门交流，梳理资产负债

与资产管理等部门配合，做好资产信息前期调研工作，为之后计提折旧做好准备。做好固定资产管理，核对历史数据，确实做好折旧准备，确定折旧率和残值。清查无形资产，明确是否需要摊销，完成后续计量的初始准备。确认是否有自行研发的无形资产和在建工程。

（四）清查长期挂账

此外清查长期挂账也是一项必不可少的工作。整理往来业务，做好工作底稿，分析应收账款性质，做实账龄分析，为确定计提坏账做准备。

四、结束语

政府会计制度改革反映了现阶段对政府会计信息质量的新要求，“双报告”的实施对行政事业单位财务管理工作既是机会也是挑战，财务人员应认识《制度》的重要性，认真学习，贯彻实施，做到成功衔接，提升政府部门财务信息透明度、准确度，提高单位财务管理能力、预算管理能力，共同推进政府会计发展。

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[责任编辑：潘洪志]