注册会计师职业道德遵循情况案例研究

唐航　李子娴

摘要：越来越多的企业希望通过上市来获得更多资金、发展资源等，上市资格备受企业青睐。然而，在IPO上市过程中，一些企业通过舞弊粉饰报表，来达到上市目的。XT经过两次上市的尝试，终于在2014年IPO上市成功。证监会辽宁监管局对其进行检查后，发现存在信息不实。2016年中国证监会强制其退市，并对XH会计师事务所做出了处罚。通过对其审计失败的研究，来说明注册会计师遵循职业道德的重要性，并提出建议。

关键词：IPO 审计 职业道德

越来越多的企业希望通过上市来增加自己的实力，更快速的得到资金等。因此存在一些企业投机取巧，利用财务舞弊来粉饰报表，获取上市资格。XT就是其中的一员。IPO审批流程的复杂程度决定着注册会计师审计的复杂程度。注册会计师及其所处的事务所人员的职业道德遵循情况在很大的程度上决定着IPO审计的结果。因此，除了加强对IPO上市流程的监管力度，规范审批制度以外，提高注册会计师的职业道德素质也极为重要。

一、XT审计案例简介

XT舞弊手段回顾。XT财务造假的情况分为上市之前与上市之后。上市前存在的问题主要在于交给证监会的上市申请资料。XT利用不当手段降低了应收账款余额。具体做法为：（1）XT寻找借款，拿到款项后，在银行办理资金转入，然而却是用的拖欠自身款项的客户的名义转入。（2）XT将自己的资金先转给拖欠自身款项的公司，然后这些公司将资金还给XT。（3）比较隐晦的做法是：募集到的借款，不由XT经手，而是直接由借款方将钱转入XT欠款方的手中，再由欠款方将钱打入XT的账户。通过以上三种方式伪造数据，XT2011年-2013年间的应收账款余额大量缩减，致使其IPO申请书存在造假。

XTIPO上市成功后制定虚假财务报告：上市之后依旧沿用上述手段，将应收账款余额缩减。另一方面，2014年年度报告存在重大遗漏，因为XT并没有披露本该在财务报告中披露的重大事项。

针对XT存在的问题，我国证监会对其进行了严格的处罚。

二、注册会计师审计过程存在的重大问题

（一）参与审计的注册会计师职业道德缺失

对于以上XT的财务舞弊行为，XH会计师事务所虽然找准了问题的大方向，却没指出一些明显有问题的细节。在对XT进行IPO审计时，该事务所将XT2011-2013三个会计年度中的收入列为重大错报风险区域，并且利润和收入的风险评估为特别风险，尤其是应收账款也列为了重大账户。然而在审计具体的过程中却没能把握住上述问题。

比如：应收账款的余额问题上，XH事务所没有进行关注与调查。在2013年审计过程中，采用随机取样的方式，抽取了两张记账凭证，凭证所对应的红字冲销额较大，这两笔红字冲回正好涉及了应收账款余额造假，但是XH事务所虽然抓住了病症所在，但却熟视无睹，这不免让人对此所注册会计师的职业道德素养产生怀疑。

（二）注册会计师与XT合谋串通

通过以上分析，不难看出端倪。参与XTIPO审计的注册会计师，他们的专业素质很高，然而他们虽然看出了问题，却没有提出问题。对于一些明显的舞弊行为也不深究。这明显可以看出，他们与XT存在合谋。

众所周知，IPO审计收费较高，因此会引起很多会计师事务所之间激烈的竞争，这也是造成注册会计师和相关审计人员与客户协同舞弊的主要原因，据证监会网站披露的信息来看，从2009年IPO重新启动以来，IPO的平均审计收费虽然从四百八十多万元一路下跌到2016年的三百一十万左右，但其收费标准依然高出其他审计项目。在利益的驱动下，有些注册会计师并没有遵循他们所应该遵循的职业道德，而是选择了与客户同流合污。由此可见，审计人员对职业道德的遵循情况一定程度上决定着审计结果。

中国证券监督管理委员对XH会计师事务所以及相關负责人出具以下处罚意见：责令XH所改正违法行为，依法没收审计业务收入，并处以三倍业务收入的行政罚款，给予注册会计师QS、QZ、YH警告，分别处以每人10万元的行政罚款。责令注册会计师（QZ、YH）五年内禁入证券市场，QS三年内禁入证券市场，并且以上人员在上述期间内除了不能够从事证券相关的业务，也不能够被聘任为上市公司高管。

从以上的处罚可以体会到证监会对注册会计师职业道德素养的重视程度。充分说明了职业道德缺失的人会被社会所摒弃。

三、针对存在的问题提出建议

（一）提高注册会计师的职业道德素养

注册会计师在审计过程中扮演着极为重要的角色。他们职业道德的遵循情况对审计结果的影响非常明显。从注册会计师自身角度来说，应该树立良好的职业道德认知，提高自身素质，抵制不法收入，在利益与正义面前要站稳脚步，切不可为了一时的利益，而看不清长远的发展。因为任何徇私舞弊的行为最终都会被拉出水面。

（二）事务所加强员工职业道德素质的培养

事务所在招聘员工的时候，不仅要注重员工的专业能力，对其职业道德素养的考察也应该加强。对注册会计师的招聘应该建立在专业水平与职业素养双重考察的标准之上。并且在注册会计师入职以后，在事务所内加强对他们的职业道德培训，督促每个人学习。在事务所内部，建立他们的诚信档案，对于诚信、职业道德有污点的注册会计师永不录用。在事务所内营造良好的氛围，使每个人意识到遵守职业道德的重要性。

（三）提高法律的惩罚力度

从法律角度来说，可以采取加大惩罚力度。提高企业违规人员的罚款额度，从而起到震慑作用。加强对审计人员行为规范的监督。加大对违规人员的处罚力度，使会计师事务所的失信成本提高。