企业应收账款管理及风险防范

王凯 杨利

在社会主义市场经济的大环境下，商业竞争激烈。这种竞争机制迫使企业通过各种营销手段扩大销售。通常情况下，对于有着同等的单价、相似的质量水平、差别不大的售后服务的产品或商品，采用赊销方式的赊销额将大于现金销售方式的销售额。这是因为顾客可以从赊销中受益，企业利用赊销方式招揽客户，于是就产生了应收账款。

一、企业应收账款的现状

近年来，企业应收账款总量呈逐年上升趋势，形势不容乐观，企业资产的流动性随着应收账款的逐年增加受到了严重的影响，从而出现了资金严重短缺的情况，这已经很大程度上制约了我国企业的生存与发展。据相关机构调查显示，我国企业应收账款占流动资金的比重已经超过一半，远远高于西方发达国家五分之一的水平，造成我国企业的大部分应收账款“有名无实”。我国企业之间相互拖欠账款的现象屡见不鲜，造成长期坏账也急速上升，逾期应收账款也不断增加。

企业经营遭遇瓶颈严重阻碍了经济运行，使得我国企业在行业中出现了严重缺失信誉的情况，以致中小企业向银行贷款难的现象。应收账款的余额持续增加，而其占流动性资产的比例也在持续增加，较多的应收账款将影响公司的资金周转速度和经营活动的现金流，公司的营运资金存在一定的压力。特别是下游客户的回款速度放缓，公司也未进行有效应收账款管理，这一定程度上不利于公司的资金周转并影响企业的经营业绩，所以应收账款的流动性风险需要采取有效的防范，应收账款的有效管理也需要尽早提上日程。

二、企业应收账款管理中存在的主要问题

1.内部奖励机制不健全，部门管理职责不明确。一方面，内部奖励机制不健全。一些企业片面追求市场占有率，通常把增加商品销售量作为企业经营的首要目标，仅仅关注账面利润的多少，却忽视了资金的潜在风险成本。有的企业为了调动销售人员的积极性，执行职工工资总额与经济利益挂钩，销售人员为了个人利益，无视公司利益，不考虑应收账款回收的可能性，只一心想着完成销售任务，采取应收账款为主的方式销售商品，导致应收账款大幅度增加，给企业造成了一定的损失。另一方面，部门管理职责不明确。销售部门和财务部门应密切合作来收回企业的应收账款，然而，企业在实际处理业务时，销售部门只负责销售，对财务部门的对账和讨账不闻不问。而财务部门只管记账，不主动向销售部门呈报购货单位的欠款的明细情况，导致财务部门与销售部门工作脱节，效率低下，应收账款的回收速度大大降低。

2.客户的信用管理不到位，法制观念淡薄。对客户的信用管理不到位。信用销售是企业采用的销售方式之一，企业需要制定合理的信用政策。在我国，企业信用观念普遍淡薄，在信用销售前缺乏必要的信用调查。买方常常拖欠资金，而企业在对客户的信用等级，资金状况及合同履行情况等资信状况缺乏足够了解的情况下，盲目赊销商品，却常常不能按时收回，甚至形成坏账。这个是否可以赊销的分寸把握不好，极易使企业出现资金周转难的情况，给企业带来潜在的损失。

企业缺乏法制观念。首先，企业在交易合同的制定上并不完善，目前有不少企业在实际交易过程中，关于应收账款的相关事宜的协商，往往是“口头约定”，很少在交易合同中进行明确。一旦交易双方因应收账款事宜发生经济纠纷，双方都难以出具有利用价值的实质证据，从而损害了交易双方的利益。其次，许多企业把全部的精力放在了利润最大化上，法律意识还很淡薄，对于应收账款的收回缺乏法律援助，导致一方面企业自己要账难，另一方面诉诸法律解决应收账款问题执行难，从起诉、开庭到判决与执行，需要企业投入大量人力，物力和财力。因此，许多企业放弃了债权的执行，同时这是对欠款者的拖欠行为的纵容，以至于有些资金严重短缺的企业，由于企业信用或偿债能力不佳等原因无法在金融机构贷款，于是在出现暂时的资金周转问题时，往往靠拖欠其他单位的账款来解决。近年来，企业之间形成的“三角债”现象越来越多，结算资金相互占用，深陷“债务链”无法自拔。因此，企业能否加强应收账款的收回从而减少坏账损失直接关系到企业经营成败。

3.缺乏对应收账款的成本分析。应收账款是企业资金投放的项目之一，可以看做企业为了扩大销售和增加盈利而进行的投资。而投资的成本（包括承担风险）要求企业权衡应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本。显而易见，只有当应收账款所增加利润超过其所增加的成本时，实施应收账款赊销才有利可图。应收账款成本包括机会成本、坏账成本、折扣成本、收账费用等。一般企业持有应收账款时间越长，所产生的成本越大。因此，加强对应收账款成本的分析，减少不必要的支出，也是企业需要改善的问题之一。

4.对坏账控制不力。对于企业应收账款的管理，应设置“坏账准备”会计科目，来核算企业计提的坏账准备。企业应当通过定期或者至少每年年度终了，对应收账款进行全面检查，来预计各项应收款项发生坏账的可能性，对于没有把握收回的应收款项，要计提坏账准备。企业对坏账控制不力导致的问题比比皆是，比如：清算不够及时，账外债权的形成。企业往往把应收账款管理的重点放在提升销售额上，而缺乏管理企业应收账款的有效措施。

三、企业应收账款的防范措施

1.制定合理信用政策，引进高素质人才。信用政策的构成有以下三种：信用期间，是指企业准许客户先购货到付款之间的时间，或者说是客户的付款期间。信用标准，是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件，如果客户达不到信用标准，便不能享受相关的信用优惠或只能享受较低程度的信用优惠。现金折扣政策，是为了吸引客户提前付款，企业对顾客在商品价格上所做的扣减。确定信用标准应考虑很多因素。企业往往要先评估其赖账的可能性，进而设定某一顧客的信用标准。我们可以从五个方面评价顾客的信用：品质，指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性；能力，指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例；资本，指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景；抵押，指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产；条件，指可能影响顾客付款能力的经济条件。

2.提高法律意识，科学签订销售合同。企业要提高自己的法律意识，可以聘请专业法律人士或向有关部门咨询了解有关法律，通过法律途径保护自己的权益。事前可以根据法律制定有效合同，事后可以利用通过法律途径维护自己的权益。但事后维权往往需要大量人力，物力，财力等。因此，签订科学的销售合同就显得尤为重要。明确双方权利和义务，可以有效避免应收账款的风险。首先，在签订合同之前，企业必须让专业销售人员与客户进行洽谈，对客户形成初步印象，大概了解对方企业的销售定价、结算方式、权力和义务条款等。其次，对于重大的销售业务，一方面企业应组织专业的财务人员和法律人士参与，另一方面要进行书面记录。最后，企业还需要制定行之有效的销售合同订立及审批管理制度，明确合同范围，形成一个规范的合同制定和执行机制。

3.加强应收账款内部控制。应收账款发生后，企业应通过各种手段，最大程度的争取按期收回款项，以免因拖欠时间过长造成坏账，使企业遭受损失。这些措施包括监督应收账款回收情况、对坏账准备的事先准备以及制定适当的收账政策。

①监督应收账款回收情况。企业已发生的应收账款时间长短不一，分为未超过收账期的应收账款和超过了收款期的应收账款。通常情况下，款项收回的可能性随着账款拖欠时间越长而越小，因此发生坏账的可能性就越大。对此，企业应实施严格监督以随时掌握账款的回收情况。企业可以编制账龄分析表通过分析来对应收账款的回收情况进行监督。②对坏账损失的事先准备。通过对账龄表的分析，可以事先了解应收账款的构成情况。企业可依据欠款不同的拖欠时间采取不同的收账方法，制定出成本最低但行之有效的收账政策；对可能发生的坏账损失应提前做好准备，充分估计其对损益的影响。③制定适当的收账政策。企业对各种不同国企账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的客户，不过多的打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可措辞委婉地写信催款；对过期很长的客户，可用频繁地信件催款和电话催询等。催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高。因此，制定收账政策，要在收账费用和所坚守坏账损失之间作出权衡。根据有关人员的经验，也可以根据收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道理，通过比较各收账方案成本的大小选择并制定有效、得当的收账政策。

4.建立健全相关法律法规。随着市场经济的发展，交易双发在交易过程中出现的各种经济纠纷也层出不穷。然而我国关于解决交易双方经济纠纷的相关法律法规的建设还相对落后，导致交易双方在交易前或交易后產生的经济纠纷问题的解决缺乏法律的支持，企业缺乏法律基础，法制观念淡薄，进而影响企业的进一步发展。长此以往，加大了销货企业资金运转的难度，进而导致其相互效仿，使得各个企业销货款回收难形成恶性循环，最终影响了市场经济的健康发展。因此，国家积极制定和完善相关法律法规有利于企业良好的运行和发展。

综上所述，企业对应收账款的管理必须长期放在重中之重的位置。加强应收账款的风险防范意识，提高对应收账款的管理质量，力求企业将应收账款控制在安全、合理的范围内，最大限度地降低应收账款成本和坏账风险。这样才有助于企业资金的正常运转，确保企业经营的稳定性和可持续性，更进一步提高企业的竞争力。

（作者单位：河南工程学院）