营改增对企业财务核算和管理的影响及应对

韩 莹

（中国人民大学，北京100001）

自1994年税制改革以来，我国流转税中增值税和营业税并行存在，分别成为调节第二产业与第三产业的主要税种。随着经济不断发展，营业税重复征税、阻碍产业分工的消极影响逐步显现，两税并立的格局越来越不利于产业协调发展和转型升级。2012年，中央结合“十二五”以来经济社会的发展现状,提出了结构性减税政策,其中就包括营改增措施。营改增是指对征收营业税的应税服务改征增值税，由对营业额全额征税变为对增值额征税。2012年1月，营改增试点工作在上海率先展开，2016年5月1日，营改增试点工作在全国开始全面推行。随着营改增在全国的全面推行，对于原来缴纳营业税的企业财务核算和管理又会产生哪些影响？企业又该如何应对呢？

一、营改增对企业财务核算的影响

营改增后，原来缴纳营业税的企业改为缴纳增值税，营业税是价内税，是对营业额全额征税，增值税是价外税，是对增值额征税，同时企业购买商品和服务取得的增值税进项还可以进行抵扣。因此对原来缴纳营业税的企业来讲，其财务核算与之前会有较大的不同。具体来讲包括以下几个方面。

（一）营改增前后适用的会计科目不同

营改增之前，企业核算营业税的会计科目为“营业税金及附加”，核算应交税金的科目为“应交税金-应交营业税”。营改增之后，企业核算增值税的科目为“应交税金-应交增值税”，这个科目下面包括几个三级科目，包括销项金额、进项税额、已交税金、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等，会计科目较营改增之前增多。

（二）营改增前后计入部分会计科目的金额不同

营改增之前，企业缴纳的是营业税，营业税是价内税，因此企业购买原材料、设备、支付成本费用的金额都是按照营业税发票上的金额全额计入“原材料、固定资产、成本费用”等相应会计科目，企业缴纳营业税的营业收入也是按照全额计入相应的收入科目。

营改增之后，企业缴纳的是增值税，增值税是价外税，如企业为一般纳税人，在企业能够取得增值税专用发票的情况下，企业购买原材料、设备、支付成本费用的金额划分为两部分，一部分为不含税金额，计入“原材料、固定资产、成本费用”等相应会计科目，一部分为增值税，计入“应交税金-应交增值税-进项税额”。如企业为小规模纳税人，因为小规模纳税人不能抵扣增值税进项，所以企业购买原材料、设备、支付成本费用应按照发票金额全额计入“原材料、固定资产、成本费用”等相应科目。增值税一般纳税人和小规模纳税人的营业收入核算都是一样的，即将收入划分为两部分，一部分为不含税的收入，进入相应的收入科目，另一部分为增值税，计入“应交税金-应交增值税-销项金额”科目。

（三）营改增前后会计报表不同

1.对企业资产负债表的影响营改增后，固定资产原值入账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税科目消除。从短期来看，企业的资产、负债都会下降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，营改增后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。

2.对企业利润表的影响

企业营业税改征增值税后，原来企业利润表中的“营业税金及附加”将不复存在，减少了相关的“营业税金及附加”金额，相关的成本费用也会减少，但同时利润表中的“主营业务收入”由原来的含营业税的金额改变为不含增值税的金额，在企业营改增前后税率没有大幅变化的情况下，企业的利润基本保持不变。从长期的角度来看，营改增使得企业之前不能抵税的项目如购买固定资产、广告费、咨询费等的支出的增值税进项进行了抵扣，直接降低了企业的成本费用，减轻了企业的税负，增加了企业的利润，能够带来企业不断扩大投资再发展的新趋势。

3.对企业现金流量表的影响

营改增后，一些因素的改变影响了企业的现金流量表。例如，有些企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设备等，在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出，但是与营改增之前相比，企业的实际现金流出虽然还和之前一样，但是由于构建大型施工设备的增值税进项税额可以抵扣，体现在现金流量表中的公司投资活动的现金流出为扣除增值税进项税额的现金流出，相比之前现金流出金额会减少。再如企业营改增后，由于企业支付的广告费、咨询费等支出都可抵扣增值税，会使企业的成本费用降低，企业经营活动的现金流量会因此减少。

二、营改增对企业财务管理的影响

营改增之后，企业的财务人员应在财务分析、税务筹划与管理等方面充分考虑营改增政策的影响，具体来讲应做好以下几项工作。

（一）区分纳税人政策差别

正确把握增值税一般纳税人与小规模纳税人的政策差别，合理进行筹划，在符合法律规范的情况下使企业效益最大化。

营改增将试点行业的纳税人分为两类，一类为一般纳税人，一类为小规模纳税人。按照营改增的规定，应税服务年销售额不超过500万元（包含500万元）的为小规模纳税人，小规模纳税人按照不含税销售额3%的征收率缴纳增值税，不能抵扣增值税进项税额。

营改增对增值税一般纳税人和小规模纳税人的规定比较具体明确，两种纳税人类型各有利弊，此次营改增对小规模纳税人来讲减税效果明显，但是一般纳税人在业务开展方面较小规模纳税人更有优势。企业可以深入分析两类纳税人在税收减免、业务开展等方面的优劣，重新审视企业的业务模式和组织架构，作出必要的调整，可以通过企业合并、分立、服务外包等方式合理选择纳税人类型。

（二）加强对增值税进项税额的管理，合理进行节税

与营业税不同，增值税一般纳税人购买产品和服务的支出如能够取得增值税专用发票，可以作为增值税进项税额进行抵扣。企业能抵扣的增值税进项金额直接影响到企业增值税的税负水平，正因如此，对增值税进项税额的管理显得尤为重要，对企业的财务管理也提出了更高的要求。企业应加强对增值税进项税额的管理，在选择产品和服务的供应商时，不仅应比较其提供的产品及服务的质量、价格，还应对其是否能提供增值税专用发票、能抵扣的增值税进项金额等方面进行综合考量，选择性价比最优的供应商。另外，企业所取得的增值税专用发票要进行抵扣还必须在发票开具180天内进行认证后方可抵扣，因此对财务人员来讲，必须加强对增值税专用发票的管理，按规定时间进行认证并抵扣，否则企业损失的就是“真金白银”。

（三）加强对增值税发票的管理

由于增值税进项税额是根据增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，增值税专用发票还具有完税凭证的作用。因此增值税专用发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都与普通发票不同。相比营业税服务业的地税普通发票，税务部门对增值税专用发票的管理和稽查更为严格，因为其直接影响企业对外提供产品服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响到企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票在发票的开具、使用和管理的各个环节都非常严格，我国《刑法》也对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用的处罚措施都做了专门的规定。

对于增值税专用发票的使用和管理，不仅需要财务部门高度重视，制定完善发票的管理制度，规范发票的开具和领用流程，涉及发票使用的企业销售人员及采购人员更应提高增值税发票的管理意识，确保正确合理使用增值税发票。

（四）加强对增值税明细账的管理，正确核算增值税

营改增之后，增值税的税率在原来的17%和13%两档税率的基础上增加了两档，分别为11%和6%，另外营改增还存在简易征收率，税率档次增多，对企业增值税的管理也更加细化。首先企业需要根据营改增相关政策的规定，将企业现有的业务进行分类管理，以确定各项业务的具体税率，其次，企业需要建立增值税明细账，按照不同的增值税税率进行准确记录，在日常的销售和采购环节，按照增值税专用发票的金额计提相应税额，同时应注意在账务处理上与原来营业税核算收入、成本费用、固定资产的记账金额不同。最后，在增值税纳税申报环节，应准确划分不同税率的增值税纳税金额，及时准确进行增值税进项税额抵扣，确保企业准确及时缴纳增值税。

（五）熟悉掌握营改增的税收优惠政策并合理利用

为顺利推行营改增，政府也出台了一部分优惠政策，对于企业来讲，熟悉并掌握这些优惠政策并加以合理利用，可以给企业带来直接的实惠。这就要求企业的财务人员要加强对营改增政策的学习和深入研究，利用自己的知识和经验合理地进行税务筹划，为企业争取更多的税收优惠。

[1]汪华林.营改增会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013(22).

[2]关 杰.营改增后企业财务战略变革策略研究[J].会计之友，2014(13).

[3]马 靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015(3).

[4]陈计专.营改增对企业财务管理影响分析[J].现代商贸工业，2015(25).

[5]顾 鑫.浅谈营改增对建筑业财务决算报表的影响[J].财会学习，2016(7).

[6]王留杰.营改增对企业财务管理的影响及其应对[J].企业改革与管理，2017(23).