影响审计独立性的因素分析

文/孙晓凤，黑龙江大学

独立性是审计最基本的特征和要求。审计独立性的主要原因是管理权和公司所有权的分离。经理准备财务会计报告，向业主解释公司的财务状况和经营成果以及未来的可持续发展。为确保公司提供的信息真实完整，会计师事务所必须提供证据作为独立第三方。会计师事务所最基本的要求是他们的独立性。审计独立性的三个含义包括国家审计独立性，民事审计独立性和内部审计独立性。本文涉及的审计独立性主要是指民事审计的独立性，即注册会计师审计的独立性。

中国的注册会计师行业起步较晚，各项法律法规尚不完善。在不久的将来，我国注册会计师行业整体职业水平、综合能力、业务素质都将得到长足的进步，为我国的社会主义现代化建设贡献一份力量。

本文下列安排如下：第一部分是对现有的审计独立性相关文献进行梳理，第二部分分析影响审计独立性的因素。第三部分提出建议及对策。

1 关于审计独立性的相关文献梳理

蔡翔（2003）指出，公司的隶属制度会影响审计的独立性，降低执业质量。所谓的事务所挂靠制度是指事务所挂靠于政府部门、社会团体等机构。Dye（1991）发现自愿披露审计费用可以有效地提高内部控制的审计独立性。袁春生，王涛武，唐松（（2011）对中国证监会处罚上市公司2005-2008年A股进行了实证研究。审计独立性越高，具有行业专业知识的审计师就可以抑制财务欺诈的发生，反之亦然。审计独立性也与会计师事务所轮换制度密切相关。会计师事务所的强制轮换将减少公司与其大客户之间的长期合作关系，这将提高审计师的审计独立性（Liu Jun，2005）。注册会计师的变更分为公司的定期轮换和审计师的定期轮换。杨赫和许鹏（2004）对审计师更换对独立性的影响进行了实证研究，结果表明，在替换原审计师后，审计师独立性对审计师继任的影响已受到影响。李宏（2008）研究了非审计服务与审计独立性之间的关系。王良成，董琳，杨大利等（2014）研究了中国资本市场的数据，从性别差异和职业阶段等方面研究了审计独立性问题。得出的结论是，在专业阶段的早期和后期阶段，性别差异会对审计独立性产生影响。女签字会计师的独立性低于男签字会计师。江伟，李斌（2011）摘取1998年—2002年数据研究显示，审计任期与审计独立性成反比例关系，审计任期越短，审计独立性相对较高。

2 影响审计独立性的因素

2.1 公司的隶属系统对审计独立性的影响

所谓的事务所挂靠制度是指事务所挂靠于政府部门、社会和民间团体等各行政单位。自1999年以来，会计师事务所的退市和重组工作逐步完成。该公司受各级行政单位的约束，审计独立性也受到更多干预。也正是由于各级政府的过度介入，使注册会计师制度发展畸形，会计市场乱象丛生，各种问题层出不穷，使会计业界遭受各种舆论的压力。改制重组后，中国注册会计师制度朝着独立自主，多元化发展。审计的独立性更多地取决于自我选择，并与公司追求的利益最大化密切相关。会计行业出台相关法律法规，加强了会计师事务所的监督管理。

2.2 会计师事务所规模对审计独立性的影响

总的来说，会计师事务所的规模与审计的独立性成正比。会计师事务所规模越大，审计质量越高，独立于其他方面决定自己决定的能力。会计师事务所规模较大，公司内部规则，制度和审计程序较为完善，公司更倾向于追求口碑和品牌效应。客户数量较多使企业不依靠大客户，不受制于大客户控制，审计独立性更高，能够发布高质量的审计报告。

2.3 会计师事务所强制轮换对审计独立性的影响

会计师事务所的强制轮换可以提高审计独立性。已有研究表明，会计师事务所与企业长期合作两者之间会形成依赖，这种依赖极有可能是相互之间利益的驱使，从而影响审计独立性。例如，安信达会计师事务所为安然公司提供了15年的审计服务，最终导致了安然事件。从概念角度来看，会计师事务所的正常轮换将为审计独立性带来好处。

2.4 审计费用对审计独立性的影响

审计成本过高和过低可能会影响审计独立性。审计费用相对于平均值来说太高。审计过程中可能会减少审计范围，审计程序减少，审计独立性受到不利影响。

3 是完善审计独立性相关建议和对策

3.1 建立良性的会计市场竞争环境

会计市场的良性竞争，不仅依靠政府相关监管机构的管理，而且需要会计事务所充分树立社会责任感。会计师事务所需要提高自身的职业质量，树立优良的职业声誉，保持其执业过程中审计独立性，使企业在竞争市场中取得长足的发展。

3.2 建立完善的执业质量评价体系

完善相关法律法规。中国证监会会同财政部，中国注册会计师协会加强对注册会计师行业的监督管理。建立完善的执业质量评价体系，对于不良竞争，做到及时更正、赏罚分明。

3.3 完善会计市场民事赔偿责任

为保证审计质量，我国应建立会计市场民事赔偿责任，对于企业提供的虚假的财务报告及相关财务文件承担民事赔偿责任，从而保护利益相关者的自身利益。