对注册会计师审计会计报表执业质量检查方法分析

文/李晓兵，河南智信会计师事务所有限公司

引言

开展会计监管工作，强化会计核算精准性，提高会计工作水平是财政所要考虑的首要工作项目。近阶段，所施行的《财政违法行为处罚处分条例》正式确定了会计监管工作的现实意义和法律地位，为切实体现财政真正价值，开展会计监管工作，强化会计核算效率和提高会计工作水平创造了条件。并且也明确了通过开展会计监管工作，强化会计核算效率和提高 会计工作水平是财政部门领导人员所要考虑的首要工作项目。

1 对审计计划阶段的检查

对审计计划时期的工作质量进行检测，需要从以下两点进行考虑;第一是会计人员在收到客户服务申请前，对被审计企业发展状态能否做出全面掌握；二是在收到服务申请后，能否结合相关标准来约签审计项目书和建立审计方案。借助对对其审计方案的核对，审计人员需要做出明确；会计员对被审计企业会计部门结构能否全面掌握；对核算项目和经济指标能否充分落实，研究再核算流程；审计项目是否过小，确立的审计流程是否现实；审计要点的被重视程度。

现阶段，国内会计单位在审计计划阶段所呈现的问题重点为：没能对被审计企业的发展状态做出充分掌握，以主观臆断的状态来接收服务申请，也没能结事相关标准来确立审计项目书；对研究性再核算流程也体现形式化；审视要点不清晰；对审计风险的识别也没能提高关注程度；对审计方案的建立和审计过程不细致因建立所得税审计流程时，往往只安排审计人员来实行“确认所得税在亏损报表上全面展示”的流程，其徐流程没能得到落实，导致被审计企业漏交大量所得税的情况没被有效查明。

2 对审计实施阶段的检查

2.1 检查审计范围是否符合《独立审计准则 》的要求

其重点是从查阅会计报表、审计项目书和审计备注来开展工作，那么在具体工作中，首先对审计项目做出明确，然后再掌握原核算项目。如，某会计单位在对通信企业实行会计报表年审时，所签审计项目书显示，在具体审计过程中，还需要将现金流量计入到审计项目中，然而审计人员在对会计报表进行核查时，会计人员没能对现金流量给出建议，也没能对给出关于现金流量方面的审计底稿。

2.2 检查审计程序是否适当

重点是对审计流程报表和审定报表进行确认。那么在具体审查时，就先对会计人员确定的审计流程与相关标准的切合性做出审核。现阶段，审计员在对指定地区企业进行审计时，一般都没有对审计标准所提出审计流程做出充分落实，导致诸多审计差异调整事项无法得到充分识别。其次是对会计项目表等相关报表进行审阅，确认会计人员对于审计流程的落实充分性。如某会计单位在对通信单位进行审计时，往往只对待摊费用的摊销方法做出抽检，但是对于摊费用没有审计的必要，使得存在于待摊用户中的主要违法事件没能被及时发现。

3 对审计完成阶段的检查

3.1 对审计差异的检查

第一是对会计人员建立的审计差异报表与项目确立表做出核对探讨，审阅项目确立表中的备注与审计差异报表中内容的切合性，会计人员确认出的调整不符项目与未调整不符项目精准性。一是对于单笔核算误差超过所涉及及会计报表项目重要性水平的,应作为调整事项;二是对于单笔核算误差虽低于所涉及会计报表项目层次重要性水平,但性质更重要,如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股权项目等不期望出现的核算误差,应作为调整事项。

第二是被审计企业对会计人员给出的差异调整意见落实程度。审计人员需要确定被审计企业对于调整的答应书；已审定的会计报表与未审定报表间差异，与被审计企业答应书差异的切合性；被审计企业经济业务调整的必要性。

第二是对审计总结的检查。需要借助重点措施：一是结合审计方案，来确定审计目标的落实程度；二是结合审计确认表，关键项目申请表，审阅审计要点、审计方案中的主要项目，被审计的必要性、能否被全面展示；三是明确审计过程呈现的问题，这些问题对会计报表的影响。

3.2 对会计报表的审阅

第一是对会计报表的展示形式与独立审计标准的切合性做出确认。在具体核算过程中，会计人员为避免担负责任，，而在核算报表中融入了不合理的展示方式。如，某会计单位在与相关企业签定审计确定书过程中，确定书中的指出，对企业整体的会计年度报表做出审计，然而在递交审计报表过程中，在项目确定中，将范围环节，确定为审计样本企业的会计报表，对被审计企业的的会计报表做出了审阅。在意见环节中，对样本企业提供了审计标准，然而对被审计企业年度会计报表只提供了从新整体上确定是公允的建议。

第二是审计报表的类型。审计人员需要结合审计流程等标准等，结合独立审计标准，确定会计人员在审计后需要递交的报表类别。如某会计单位在对渔业公司的会计年度报表进行审计时，因为该公司船在远区域，不能实行有效的货品盘点，使得货品的总量不精准，需要提供保留意见的会计报表。

第三是会计报表审计的时间，结合独立审计标准，审计时间也就是说，会计人员结束对外区域企业审计的时间，这也属于审计标准。对与审计后事项有关的，审计人员对于审计报表的时间就需要提高重视，需要结合独立审计标准，签定双重报告时间，从而对各个审计项目的职责进行明确。

4 结语

在整个审计过程中, 需要注册会计师合理地运用专业判断,这不仅关系到审计工作如何进行,还关系到审计终结时审计报告意见的正 确与否。独立审计基本准则对注册会计师的专业判断能力有明确要求, 而注册会计师专业判断能力的高低是衡量其业务能力强弱、工作效率高低、工作质量优劣的重要标准。