现代企业内部控制制度

文/洪森



现代企业内部控制制度

文/洪森

江西工程学院

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是一个不断发展、变化、完的过程。它持续流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制是由企业治理层、管理层和员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部会计控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分。

内部控制；内部会计控制；内部监督

1 现代企业内部控制制度的框架设计

1.1 完善企业的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。

1.2 设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面，而控制措施是针对各关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。仍以财务部为例，对可能影响到财务部工作目标实现的人员和信息系统这两个关键控制点实施控制。

1.3 建立广泛的信息与交流

信息与交流，就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。

2 我国内部会计控制体系现状

2.1 理论体系不健全，管理当局认识不足，有章不循和无章可循现象较为突出。我国企业内部会计控制的基础十分薄弱，理论体系也不健全。同时，许多企业的管理当局对内部控制制度不够重视，或者即使重视，但由于我国缺少权威性理论诠释，缺少内部控制制度设计和实践的系统介绍，因而也难以建立健全的内部会计控制制度。所以，我国内部会计控制现状不容乐观，存在着“有法不依、执法不严、有章不循、无章可循”的现象。

2.2 内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。目前，我国虽然有些企业也建立了内控制度设法堵塞或予以进行惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。同时，重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。

2.3 内部控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。

3 完善企业内部控制的措施

3.1 转变观念走出误区

根据管理学理论，必须走出六个误区：一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制的理念；二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化动作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的误区，防止过分依赖人的素质，忽视制度建设和机制建设，四是走出“放任自流”的误区，防止目标不明、标准不具体、差异责任不清；五是走出“为控制而控制”的误区，防止将控制视作权力的象征，使控制脱离企业目标；六是走出“控制就是处罚”的误区，防止将控制的有效性体现在惩罚力度上，以罚代控。

3.2 建立科学的现代企业制度

政府直接干预、管理企业生产经营活动，国有企业没有独立的法人地位，国有企业地位行政化，政企不分，企业没有经营权，盈亏由国家负担，国企产生“等、靠、要”思想，不思进取。中共十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》指出：公司制是现代企业制度中的一种有效组织形式。对国有大中型企业实施规范的公司制改革，有利于使企业具有独立于出资人的法人地位；有利于使企业成为法人财产所有权的主体，实现真正意义上的自负盈亏。

完善的公司治理结构才能保证企业内部的正常运作，实现效率最大化。但由于我国国企存在着所有者与经营者信息不对称、激励不相容、责任不对等，所以急需建立完善的企业治理结构。首先要让所有者“归位”、“在位”；其次要加强对国有企业法人的内部控制；再次要健全民主监督管理，实行职工参与制，建立激励约束机制，强化监管力度。最后适度授权，保持内部控制的高效率。

3.3 “以人为本”造就高素质的经营管理队伍

目前国有企业的厂长、经理主要是由政府选定，这种人才机制很难实现生产经营的目标并获得高速发展。从某种意义上说，企业的成败，决定于企业经营管理者的素质。企业经营者的具体选任，必须交由行使国有资产所有者权能的专门机构来考查、任命，而不能通过组织部门直接任命。这样企业经营者的政绩就体现在企业效益上，迫使其对企业负责。另外，要从人才培育、竞争上营创一种良好的运行机制，使那些能力出众、适合经营管理企业的社会精英能够大量地脱颖而出，使他们能够一心一意搞好企业，千方百计地追求利益、资本增值和效益，不去追求做“官”，使他们保持拼搏、进取、创新以及冒险精神而不变懒、变软、变疲、变“质”。

3.4 加强组织文化建设增强企业凝聚力

我国经济体制向市场经济转轨之后，企业内部组织文化严重缺位和混乱。单纯依靠道德、理想等无形的东西现已很难奏效，企业必须通过严格的规章制度来促进良好的、适应市场经济发展的组织文化的形成和建立。同时要重视“人为为人”的集体主义精神的培育，从“为人”的角度出发，控制好自己的行为，创造一个良好的人际关系环境空间，使大家互相支持，相互激励，充分发挥人的主观能动性。从而形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行，加强企业的凝聚力。

[1]刘玉廷.内部会计控制规范[J].武汉大学出版社，2001.

[2]阎达五. 企业内部会计控制系统[M]. 中国人民大学出版社，2004.