浅析环境会计假设

杨奎广

摘要：随着环境问题越来越受到重视，我国关于环境会计的研究得到了进一步深化。本文通过简要介绍环境会计的概念、环境会计的假设，总结了研究结果，期望有助于环境会计在我国得以尽快顺利地推行。

关键词：环境会计；假设

1.环境会计的概念

环境会计是从传统会计中新生的一个会计分支，是环境学与会计学、社会学交叉渗透而形成的一门科学，是传统会计学的延伸和发展。环境会计是以环境资产、环境负债、环境成本、资本化、义务等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计又称为绿色会计、环境保护会计，它是以货币为主要计量单位，以有关的法律法规为准绳，通过研究经济发展与环境资源之间的关系，采用多元化的方法计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业生产经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的计量，从而分析环境保护成本和环境效益，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

2.环境会计假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处空间范围和时间范围等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境会计的基本假设在继承传统会计假设的基础上，又被赋予了新的内容，并增加了相关的基本假设，具体包括：会计主体假设、持续经营和会计分期假设、环境资源稀缺性与环境价值假设和货币计量的多元计量假设。

2.1会计主体假设

生态环境资源属于人类的共同财产，环境会计为了进行核算，必须将生态环境资源限定到一定范围，这样界定的范围，称为环境会计主体。笔者认为环境会计的主体应该具有多样性，可以分为宏观环境会计主体和微观环境会计主体。宏观环境会计的主体应该限定为政府，而不应该仅仅限定于企业范围。微观环境会计主体是核算企事业单位的环境信息，微观环境会计主体可以就是企业。

2.2持续经营和会计分期假设

持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，一般都认为企业应该无限期经营下去。环境会计持续经营假设是指环境会计主体在所持有的环境资产在经营过程中按照既定的用途被耗用、占用，它所承担的环境负债、成本也能如期清偿，以及环境资源的消耗、补偿循环可持续的，即假定环境资源作为人类社会发展的物质基础，在不断补偿的前提下实现良性循环，从而保证可持续发展。环境会计的核算和监督立足于可持续发展，充分考虑环境会计主体生产经营活动对环境的影响，促进企业的可持续发展。为了对自然资源、环境资源的价值进行计量和必要的披露，分清各个时间企业经营的成果和履行环境保护的责任，向相关人员提供信息，环境会计必须对会计分期进行假设。可以将环境会计分期分为长期、中期、短期，也可以以年、月进行划分，并且要保持核算方法和会计政策的一致性。

2.3环境资源稀缺性与环境价值假设

传统认为，一切自然的东西都是大自然赋予我们的，所以说环境资源是没有价值的。在现有的条件下，对于人们对环境资源的无限制增长和扩大的要求，而一定时间和一定空间的资源却是有限的，因此资源是稀缺的，准确地讲应该是良好的资源是稀缺的，按照稀缺性标准，环境会计认为环境具有直接或间接的经济价值，环境是有用的经济资源。从环境价值理论出发，应该将环境资源进行合理的量化，使其与其他指标相衔接。因此说环境资源稀缺性与环境价值假设是环境会计进行会计核算前提之一。依据环境价值理论，将环境因素纳入环境会计会计核算，应该从以下方面考虑。一方面是如何将环境因素考虑到环境成本中去，并将其量化。第二方面就是如何用价值的方式对环境进行核算。

2.4货币计量的多元计量假设

环境会计计量是指根据环境会计的特点，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段， 记录涉及环境的业务，通过分析其影响的会计要素、计算确定其金额并列入会计报表的过程。首先，环境会计核算对象较传统会计增加了企业社会责任、环境资源等方面的内容，企业在进行会计核算的同时不要忘记自己对环境所负的责任和义务。环境会计核算主体为了更好地反映企业的环境保护成本和环境保护效益，更加强调核算企业的环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等业务，而关于环境资产、环境负债、环境成本、环境收益的核算对象具有模糊性，这给环境会计的计量带来了难度。因此不能仅以“货币”为唯一的计量属性。其次，传统会计只计算人造资本，而忽略了不能计价的“自然资本”。对于“自然资本”的计价，机械地套用传统会计的货币计量基本前提是不足取的，不能单纯地以货币进行计量，这势必要求采用多元化的计量手段更加准确地对社会效益和环境效益的核算与反映。最后，环境会计中许多事项不能够用货币进行计量，但又是環境会计所必须加以反映的内容，所以我们必须同时采用包括货币和非货币两种计量形式在内的多重计量。

结论

环境会计研究已经深入人心，现在已经成为会计领域研究的方向之一，建立环境会计制度更是任重而道远。笔者从环境会计的基本概念，进而阐述了环境会计的假设，希望对广大的研究者提供必要的参考，促进环境会计制度早日在我国建立、落实。

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