其他综合收益会计科目的应用

刘春

摘要：财政部于2014年7月1日修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，该准则最大亮点之一是利润表中增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目，本文就其他综合收益会计科目的应用做了一些探讨。

关键词：其他综合收益；会计核算

一、其他综合收益的含义

其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益并没有参与损益的计算，它列在净利润下面只是对企业未来潜在收益的一种披露，也就是说以后终究会归入损益类科目核算，只是当时业务还不适合直接归入损益核算。所以雖然在利润表里列报，但是它是一个资产负债表科目，属于所有者权益类会计科目，在此之前，其他综合收益项目是计入了“资本公积—其他资本公积”。

二、其他综合收益的内容

其他综合收益包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）在权益法下投资企业按持股比例计算确认的随着被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动。

（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，。

（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非货币性金融资产的汇兑差额.

（3）金融资产的重分类，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分。

（4）采用权益法核算的长期股权投资。

（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产。

（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。

（7）外币财务报表折算差额。

三、其他综合收益的会计核算举例

1、按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。同时是否分类为“以后会计期间不能重分类进损益”，是根据被投资单位的其他综合收益的类别来确定的。

例1：甲公司持有乙公司70%的股份，乙由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净资产的增加额共计600万元，不考虑其他因素。

甲公司的会计处理：

借：长期股权投资——其他综合收益 420

贷：其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量——精算损失 420

2、可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产在会计期末，如果可供出售金融资产的公允价值高于账面价值则应按两者的差额直接计入所有者权益（其他综合收益），即借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，如果可供出售金融资产公允价值低于账面价值，则做相反的分录。

例2：甲公司在2016年5月1日取得乙公司8%的股份，对乙公司不能施加重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产进行核算，购买日的公允价值和相关费用为900万元。2016年12月31日，该8%的股份的公允价值为1180万元。

甲公司的会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 280

贷：其他综合收益 280

3、金融资产的重分类

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。

例3：甲公司与乙公司不存在关联关系。甲公司在2016年6月1日以900万的现金购买了乙公司9%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按公允价值计量。2017年12月31日，甲公司又以5000万元取得了乙公司50%的股权，甲公司原来持有的乙公司的9%的股权在2017年12月31日的公允价值是1250万元，累计计入其他综合收益的金额为350万元。

购买日甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 6250

贷：可供出售金融资产 1250

银行存款 5000

借：其他综合收益 350

贷：投资收益 350

4、企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

企业无论是将作为存货的房地产还是将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时都应当按照该项房地产在转换日的公允价值，增加投资性房地产的成本，原已计提跌价准备的或减值准备的都应转出，自用的建筑物有折旧的也应该转出。同时，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。

例4：甲房地产开发公司将账面价值为300万的存货的建筑物转换为按照公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日，该建筑物的公允价值为700万元。

借：投资性房地产 700万

贷：开发产品 300万

其他综合收益 400万

参考文献：

[1]王慧，浅析其他综合收益的会计处理，北方经贸，2016.02

[2]王书名、吴海波，论其他综合收益及其会计处理，中国管理信息化，2016.01

[3]刘晓丹、张倩文，对其他综合收益项目的探讨，今日财富，2016.05

[4]时俊成、赵浩男，对其他综合收益项目刍议，时代金融，2016.02