浅谈如何做好项目成本管理及税务筹划

王玉英

（中国石油化工股份有限公司胜利油田分公司物探研究院，山东 东营 257093）

税务筹划是成本管理的内容之一。科研项目成本管理存在较多的问题，这些问题的存在不利于科研做好税务筹划工作。做好科研项目纳税筹划应当先做好科研项目的成本管理，让科研项目人员参加到成本管理及其纳税筹划当中来，从而在保证科研项目实施成果的前提下实现科研项目成本控制的目的。笔者对科研项目的成本管理及其税务筹划进行了探讨。

一、成本管理中的问题

（一）成本预算难度大

科研项目在立项之初，会编制相应的预算，以对项目运行中所需要的资源、资金进行预估。但是，由于科研项目在实施过程中不确定因素太多，很难作出精准的成本预算，使得在立项之时不能真实地反映项目所需要的直接成本和间接成本。另外，由于每一个科研的成本管理水平、经验不一样，以及项目中可能存在的突发事件导致项目费用的增加，进一步加大了成本预算难度。

（二）科研经费途径广

科研的科研经费有的来自于财政拨款，有的来自于科研自筹资金，有的来自于与企业合作所吸引的开发费用。不同的科研项目会有不同的资金来源途径，增加了成本管理的难度。

（三）成本控制意识不高

科研的主要任务是做好科研工作，所以更加看重的是科研成果。在这种思想导向的影响下，科研人员将绝大多数的精力用在科研项目的研究上。科研人员成本控制意识不高，涉及到科研经费支出方面，也不会进行合理的控制。而且，由于物价水平不断上涨，科研经费投入不断提高，导致科研成本居高不下。在有的科研项目中，由于在项目前期未能对科研成本进行有效地管控，导致后期科研经费不足，严重影响了科研项目的后期开展工作。

（四）成本管理制度不完善

科研在科研项目实施中，采用的项目负责人制度。在一个科研项目中，项目负责人的权利很大，可以随意支配科研经费。甚至有的科研项目负责人将科研经费据为己有，导致科研经费不能使用到科研项目上来，产生了消极的社会影响。

二、加强科研项目成本管理的对策

（一）做好成本预算编制工作

做好成本预算编制工作是进行科研项目成本管理的前提。进行成本预算编制，应当统一成本预算的标准，把人力资源成本、折旧、水电煤气等费用在立项之初就进行全面预算，而且在项目的实施过程中坚持标准，提高对科研项目成本管理的认识。对预算管理进行全面的总结，分析预算编制和预算实际执行过程存在偏差的原因，从而严格控制不合理的支出，以提高预算编制的准确性，指导今后的预算编制工作。做好成本预算编制工作，不仅是科研财务人员的责任，科研人员也应当主动参与到预算编制的过程中来。另外，科研的审计部门也应当加强对预算执行的监督和控制，防止滥支滥用的情况发生。

（二）做好科研项中间接费用的分配和分摊工作

科研项目实施成本主要是直接项目及间接费用。凡是因具体科研项目的开展而产生费用，并且该费用会受到科研项目时间的长短、项目数量的多少，以及科研进程的快慢等影响的费用就是直接费用。科研项目中，直接费用一般包括材料费、印刷费、资料费、差旅费、会议费、通讯费等。这些构成了科研项目的直接成本。凡是费用不会受到科研项目时间的长短、项目数量的多少，以及科研进程的快慢等影响的费用就是间接费用。间接费用包括人力成本、仪器设备的折旧费等。拓宽现行科研项目核算成本的范围，从而掌握科研项目实施中所耗费的人力资源成本，是科研项目成本管理首要解决的问题。

（三）做好科研项目成本管理中的纳税筹划

1.做好项目实施原始记录

原始记录是科研项目实施中的第一手资料，包括项目人员情况、研究计划、仪器设备的运行情况，项目实施中的水、电、气、热的使用情况，差旅费、办公费、燃油费等支出情况。收集好上述资料后，应对这些资料的原始信息进行登记、检查、保存，以便到时为成本管理提供真实、准确的数据。

2.科学合理确定费用结算和分摊的方式与标准

科研的劳务结算关系，一般有是两种。一是进行内部计价收费，劳务提供部门可以依据科研内部费用标准对工作量进行结算，确定具体的费用数额。此时，根据提供的收费凭证，直接计入项目成本。二是根据劳务人员的工作时间进行分摊。比如，项目实施中的水、气、煤、电等费用无法直接进行分摊。此时，可以依据原始资料所记录数据，定期提供给财务部门，进行分摊结算。

三、科研项目纳税筹划中的问题及纳税筹划技巧

（一）纳税筹划中的问题

1.缺乏纳税筹划意识

很多科研在项目实施中不重视纳税筹划，认为纳税筹划不是科研应当考虑的问题，科研的主要工作就是做好项目的研究。这样的认识是不对的，做好纳税筹划可以进行合理避税，一定程度上降低项目成本、节约资源。

2.纳税筹划制度未建立

大多数科研未建立相应的纳税筹划制度，缺乏专业的税收人员对纳税进行指导。因此，无法对科研项目实施进行纳税筹划。

（二）加计扣除的纳税筹划技巧

加计扣除指的是项目实施中所发生的各项费用，除了计入管理费的费用之外，其他费用可以按照实际发生额的 50%抵扣应税所得额。科研项目实施中，采用加计扣除法有存在相应的纳税筹划空间，且可以使用一定的技巧。科研项目只在研发阶段可以加计扣除，其他阶段不可以加计扣除。因此，在科研项目立项时，项目名称一定要规范，不要因为名称不符合加计扣除的适用范围而遭到排除；在编制项目预算时应尽量细化，最好有相应的预算费用明细表，尽量不要采购多余设备。这是因为设备折旧不是一次性计提，不属于费用支出，会影响到加计扣除的金额。同时，提高科研人员的工资基准数额，从而减少个人所得税的缴纳。

（三）日常业务纳税筹划技巧

科研应当规范使用票据，降低票据涉税风险。日常业务中票据的来源多种多样，在票据的开具范围与项目上应当严格区分，按照相关财经法律法规规范使用，严禁票据的模糊使用。科研财务工作人员应当将票据的开具和使用的规定及时告知科研人员严格规范使用票据，降低税务风险；将可以享受税收优惠的项目进行核算，拓宽经营收入的来源，合理配置各项成本，增加税前可抵扣的成本项目，降低税负。

四、结论

综上所述，做好科研项目成本管理及其纳税筹划工作，降低科研项目实施成本，大幅提高科研项目成本管理水平，构建健全完善的科研项目成本管理制度，为科研事业做出贡献。