个人所得税改革与实施

陈康喜

摘要：2018年8月27日，全国人大常委会提请十三届全国人大常委会第五次会议审议“关于修改个人所得税法的决定草案”， 草案中提议对个人所得税的起征点、扣除项目及所得税率进行修改。

关键词：个人所得税;税收政策;参考作用

在2019年1月1日起施行的新的个人所得税法中规定：个人所得税的起征点从每月的3500元调为每月5000元，在原来扣除项目基础上增加了其他专项附加的扣除费用例如住房贷款利息或者住房租金、子女教育、继续教育、赡养老人等支出，还进一步扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小了25%税率的级距。

1.新一轮个人所得税改革的政策背景

在这次召开的中共十八届三中全会中要求对财税体制的改革要求是“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”。使个人所得税起到调节收入的作用，合理减负的作用，增加收入的作用。

自2000年以来，中国个人的所得税收入增长迅速，在2017年达到了11966亿元，同比增长了18.6%，占全国总税收收入比重的8.29%，并在GDP中占比达1.45%，同时随着经济发展和居民收入增加，个人所得税的收入规模不断扩大但在调节个人收入方面的起的作用不那么明显。

2.个人所得税改革的难点分析

历史上每次重大改革，都不是一帆风顺的，因为涉及不同人的利益，都会面临不同的阻碍，面临不同因素的干扰，因此需要克服不同的困难来完成改革，这次个税改革主要面临如下主要困难：

首先，面临如何取得相关的税收数据，如何确保纳税人提供的数据真实、完整、可靠。例如，个人的兼职收入，个人如果隐瞒这一收入，税务局能通过什么途径来获取这一收入数据来源？这次个人所得税改中新增的扣除项目，例如房贷利息数据，税务局如何保证真实性获取这一数据？对于稿酬类的连续性收入的核算，税务局如何获取这一数据，如何确定连续性，如何核算这一个税金额？还有其他偶然所得的确定等？

其次，对于个税的扣除项目的在不同地区的差异性存在执行难度如何进行平衡，例如在北京的小孩教育费与在西北某个地级市的小孩教育费差距肯定很大，在上海的每月房租费用与其他城市的房租差距很大，养老费用在不同的城市存在不同，所以针对以上地区差异存在不同的执行难度度问题。

再次，对于如何完善个人所得税的调节收入的目的性，如何应对高收入群体的收入多元化并避税收入的手段多样化及隐蔽化采取的措施，使中低收入者少缴个税，从而使个人所得税成为调节个人收入的差距的工具。

3.个人所得税如何正确核算及申报

为了让纳税人尽早享受减税红利，根据财政部、国家税务总局发布的《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》，2018年10月1日至12月31日期间（过渡期），纳税人实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并执行新的税率表。

本次个税法修改和我们最相关的三大特点是：

（1）提高了个税的起征点;

（2）引入了专项附加扣除;

（3）合并了一些征收关系。

以前的专项扣除，除了居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金外无其他个人扣除项目;

现施行的专项附加扣除，除了原来的基本扣除费用外，加了教育、医疗、住房和养老几类。新增加的部分主要是为根据家庭的具体情况，对于教育、医疗等支出予以税前扣除。

个人所得税新的计算公式如下：

个人应纳税所得额=个人的综合所得—个人依法规定的免征额-5000元（基本的减除费用）—个人的部分规定费用（例如个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目）—个人的专项附加扣除的项目（例如住房贷款利息或者住房租金、继续教育支出、子女教育支出、大病医疗支出、赡养老人支出等）。

个人应缴纳的个人所得税=个人应纳税所得额×税率%（分级计算税率）

比如，程某在2018年5月份的月工资为11000元，无其他收入，社保公积金个人部分和其他扣除项目为3000元，那么，程某在5月份应缴纳的个人所得稅是多少呢？

应纳税所得额=11000-5000-3000=3000（元），符合级数1的税率3%，个人应缴纳的个人所得税=3000×3%=90（元），如果按照上一版的个人所得税计算方法，算出来的个人所得税是345元。可见新版的个人所得税对中产阶级个税的负担减少还是很明显的。

因为个税要分级计算，和原版个税的简化计算方式相同，为了方便计算，我们可以把税法中的税率表变化一下，把全年应纳税所得额转化成月，增加速算扣除数。个人应缴纳的个人所得税=应纳税所得额×税率%——速算扣除数。

比如，程某在2018年11月份的月工资为15000元，无其他收入，社保公积金个人部分和其他扣除项目为3000元，那么，张三在11月份应缴纳的个人所得税是多少呢？

应纳税所得额=15000-5000-3000=7000（元）符合级数2的税率10%。个人应缴纳的个人所得税=7000×10%-210=490（元）

旧版个人所得税对企业和劳动者之间是劳动关系和劳务关系个人所得税的计算方法是不同的，劳务关系要缴纳的个人所得税明显高于劳动关系要缴纳的个人所得税。

新版的个人所得税把劳务关系和劳动关系个人所得税的计算方法做了合并，算法一样，但是劳务关系反而要缴纳个人所得税更少了。

4.对我国个税改革的思考和建议

1）对个税的征收管理进行加强使之不存在税收空白，要以调节收入分配为主、兼具筹集财政收入作为我国的个税的主要职能。对高收入群体的征管，监督，惩罚出台相应的制度，控制大量税基税款的流失，对完善个税体制以及填补税法的空白具有实际意义。

2）对个税扣除标准进行完善并相应增加个税扣除项目。使费用扣除项目的标准能维持纳税人的本人以及家庭成员的基本生计费用支出，能在税负公平的原则下以及能在国家财政的承受能力范围之内做出相应调整：首先，建立完善的检测调整机制，使采用扣除额和居民消费价格指数相挂钩，适时调整期个税高低，使得个税扣除额充分体现“基本生活费”的特点。其次，对扣除费用适时增加，使得在物价高涨的时候可以适当地减轻生活负担。

3）对目前减免税的项目进行调整。可以根据社会发展对福利费、退休工资、省部级奖金等个人税收减免税项目进行取消，对体现党以及政府对科技人员以及有突出贡献人员的照顾，可以增加“院士津贴、资深院士津贴、政府特殊津贴”项目进行免税，可以对人员失业期间的收入及补偿收入个人所得税进行减免。

结论

对于目前我国的整体经济状况现行及个税现状，文章分析了个税存在的问题主要如下：起征点的设置导致贫富差距放大、公平难以体现、纳税范围不包括隐性收入、税征收手续繁杂;最后根据相关问题提出了相应的解决对策：增加个税扣除项目及完善个税扣除标准、调整我国减免税的项目，加强个税的征收管理。