浅析企业全面预算管理

吴晓春

全面预算管理是管理会计的一个基本工具方法，是夯实企业管理基础、防范企业经营管理风险，将预算工作从少数财务人员从事的工作扩展为企业全员参与的工作方法。本文围绕“全面预算”这一主题，从民营企业的角度出发，阐述了全面预算管理的作用、编制原则、目标优化、以及编制流程、方法，并且深入到预算执行控制、考核评价等问题。同时还分析了预算管理中遇到的问题以及解决办法，并提出了一些全面预算管理的建议。

随着市场环境不断变化，企业面临的不确定因素越来越多，各企业之间的竞争也越来越激烈，这些对企业的生存和发展都提出了挑战。实施全面预算管理，有效整合企业内部各种资源，是企业最有效的管理方式，也是实行财务控制和业绩评价的主要工具和手段之一。

一、全面预算管理的作用

全面预算管理是企业精细化管理阶段、资源整合阶段的必备工具，选择全面预算管理在企业管理中可促进企业发展战略和经营目标的实现，提高企业的执行力;可增强各部门的沟通和协调，提高运作效率;对各部门的业绩进行考核，起到激励作用;可以对企业实施内部控制，防范企业风险。

二、总体原则

实施全面预算管理应秉承“预算目标要合理、编制要科学、执行要到位、考核要公允”的总体原则。围绕公司发展战略，引进先进企业的全面预算管理体制，以经营控制为目的，以预算指标体系为核心，以分级管理为模式，以考核评估为手段，系统规划，重点突破，提升公司价值创造能力。

三、预算管理的目标

制定预算管理目标，应综合企业生命周期，落实企业战略目标;建立战略导向型全面预算管理体系，实现“战略规划、目标设定、预算形成、监控调整”的全过程管理。同时还要合理分配企业资源，控制经营风险，提高经营效率和管控能力，促进公司决策科学化，提升公司价值创造能力。

四、全面预算管理的编制

（一）为落实企业的目标，可设计一系列预算管理工具，帮助企业成功导入并完善全面预算管理体系。

1.全面预算管理指标体系

2.全面预算管理业务计划模板

3.全面预算管理编制、分析表格

4.业绩与管理分析报告体系

5.全面预算管理软件选型和实施

（二）预算使用方法

预算编制方法有很多种，对于公司预算编制工作处于起步阶段，可结合目前实际营运情况，先编制一年期定期预算，然后每个季度结束后滚动编制下一个季度的预算，保持预算的完整性和连续性，以动态的观点规划企业的未来;这样可随时根据企业的经营情况对预算进行调整，使得预算与实际更为接近，从而充分发挥预算的控制和指导作用。

另外可建议行政管理职能部门（如：综合部、财务部等）采用零基预算方法，原因是管理部门经费开支较为稳定，电脑、复印传真等办公设备配置可预见，采用零基预算能控制办公经费使用的盲目性、随意性，避免不合理支出，降低管理成本。

销售部、工程部、采购部、技术部、售后服务等部门可采用增量预算，因为公司收入、工程材料消耗均是随着设备销售收入跟工程销售收入等指标而变化，预算稳定且变化循序渐进，较适合增量预算假定，故可采用增量预算。

（三）预算编制程序

预算编制应坚持“上下结合、分类编制、逐级汇总”的方法。从职能层面上，应按照自上而下、自下而上和上下结合的方法和程序进行。从业务层面上，应按照先业务预算、资本预算、筹资预算、后财务预算的流程进行。

（四）预算的执行与监控

年度预算下达后，可由财务部负责预算执行的总体监控，在实际工作中，可采取以下几项措施：

1.建立预算执行预先申报制：公司内部预算执行部门应提前一个月向财务部门报送下月预算支出计划;

2.建立及时支付制度：对各部门报送的月度预算支付申请，财务部门原则上应在不超过5个工作日内审核办理完毕，同时要督促预算执行部门当月及时办理报账手续;

3.建立预算执行情况通报制度：财务部门至少每季度要向预算执行部门通报预算执行情况，对预算执行进度缓慢的，财务部门要采取召开座谈会、情况说明会、通报等方式督促其加快预算执行;

4.建立预算执行审计制度：公司财务部門在预算执行年度中、年度末要有计划地抽查审计预算执行项目，加强监督检查，对违反规定、违纪事项应及时报告并制止，对不按批复预算执行、执行进度缓慢的要通报批评。

（五）预算考核评估

1.预算考核指标体系

公司以企业价值最大化作为经营目标，制定一系列考核指标：例如销售部考核指标可以有销售收入完成率、毛利率完成率、回款完成率、市场占有率等。

工程部考核指标可以有工程收入完成率、工程毛利率完成率、工程回款完成率、费用使用率、顾客满意度等。其他部门也可以指定相应考核指标。

2.考核办法

公司预算考核可由预算管理委员会负责领导，财务部制订预算考核工作计划和年度工作要点，成立预算考核工作组，参与部门由各部门负责人。考核分半年度和年度考评，每年7月开展半年度考评，年度考评安排在下年度1月份。

3.奖惩措施

预算考核可总体采用百分制评分，通过实际执行数与预算数比较，对负差异每差异1%扣1分，正差异1%加1分，考核结果分为：好（95-100分）、良（90-95分）、中（80-90）、差（80分以下）

奖惩措施：（1）考核结果“好”，给予当年绩效10%奖励;（2）考核结果“良”，维持现有绩效;（3）考核结果“中”，扣减5%绩效;（4）考核结果“差”，扣减10%绩效。

五、全面预算管理实施过程中遇到的主要问题及解决办法

（一）战略、经营计划、预算之间的高度整合

全面预算是企业经营计划的数字化表现，经营计划和全面预算都是对公司战略目标的分解和落实。因此，经营计划的合理性、准确性、与战略的紧密衔接性决定了预算能否有效推动战略目标的实现。基于此，公司通过“指标体系”、“业务计划模板”等预算工具打通“战略——经营计划——预算”的因果链。

（二）广泛参与的预算管理组织体系

很多企业高层领导和业务部门并不理解全面预算管理的内涵，不太重视预算，认为预算只不过是财务部门的工作，就是编制一堆财务数字和表格。基于此，公司通过责任中心和预算管理组织重合的处理方式，明确各业务部门、职能部门的预算管理职责，真正实现“全员、全面”预算管理，搭建了简洁高效的全面预算管理组织体系。

（三）促进企业制定合理的预算目标或绩效目标

企业预算管理体系是对企业经营计划的数字化模拟，因此，必须充分了解发展战略或经营计划背后各驱动因素的影响，并做出合理的应对措施。公司借助预算参数积累、预算指标联动模型，使全面预算体系充分体现企业的业务特点和管理要求，从多个维度细化预算，多维度立体模拟企业经营过程，预见未来关键因素对经营成果、现金状况、财务状况的影响，从而指导各级管理层确定合理的预算目标体系。

（四）建立和完善基础管理数据体系

完整的基础管理数据体系是企业控制标准的主要来源。全面预算管理通过有效的“倒逼机制”，推动企业建立和完善基础管理数据体系，为企业建立实施更加精细的管理奠定基础。

（五）纵向、横向沟通更加充分的预算管理机制

预算编制过程是一个上下充分沟通和博弈的过程，这一过程使企业各个层面对未来经营情况进行充分讨论和沟通，为计划和预算的合理制定以及后续执行奠定了充分的基础。基于此，公司高度重视这一阶段的作用，并通过预算制度、流程规范横向、纵向的预算博弈过程，促进纵向、横向的沟通。

（六）通过预算管理提升绩效分析、反馈功能

将企业的实际数据与预算数据进行对比分析，建立事前、事中的预算控制机制，实现实时预警，杜绝预算编制与执行的“两张皮”。必要时，建立滚动预算，帮助企业快速应对变化的环境，确保目标的实现。

预算分析不能仅限于财务数据的对比，通过业务部门的深度参与，实现对问题原因的动态、深入剖析，以寻求业务上的改进。

六、全面预算的使用建议

（一）推进实施全面预算管理，企业应当建立财务预算管理制度，使用成熟的预算管理系统。预算管理系统应支持预算表之间的推演，进行预算对比，差异、环比、定基分析等多种分析;完整的预算管理系统，包括预算编制、预算审批、预算生效发布、预算调整、预算执行机制、预算差异分析、预算考核等完整的一个闭环系统。

（二）全员参与预算的编制。基层职工针对上年实际工作情况和以往工作经验，做出本岗位工作目标，相应管理部门进行汇总，并将这些目标转化为预算，公司决策层根据管理层的预算和行业现状，制定出年度预算目标，再将预算分解下放，作为每个部门、每个人员的行动依据和控制标准。

（三）预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系，企业成功的关键三分在于战略，七分在于执行。首先，加强预算执行的事中分析，可以及时发现和纠正预算执行中的偏差和存在的问题;其次，公司的各个部门和基层单位所有员工，应当积极执行预算分解任务，对于预算外事项或者超预算事项，应该有严格的预算管理制度约束和管理层的审批制度，确保预算目标的实现。

（四）强化预算考核和激励机制。首先，预算目标通过层层分解与落实，使企业每位员工都有他们自己相应的预算目标，将员工的实际工作绩效与其预算目标相比较、考核与评价，并确定责任归属，与相应的奖惩方式挂钩，是一种比较公正、合理和客观的激励与约束方式，有利于完善企业的业绩评价系统;其次，企业可以通过量化的关键业绩指标，结合一些定性指标对预算执行单位进行考核，肯定相关单位和员工的工作业绩，并以货币方式和非货幣方式奖励先进，增强员工的成就感，提高员工的工作积极性和主动性;最后，经营者群体及主要业务骨干激励方案，以改善年度经营目标为基础，以年终审计为依据进行考核，实现年度预算目标（即税后利润）后，给予相应的奖励，以提高经营者及业务骨干的工作积极性和主动性。（作者单位：四川国瑞通信技朮有限公司）