一则合作社会计案例引发的争论

□

×××合作社成立之初是由发起人A、B、C、D、E共同五人发起成立的，注册资本金100万元，每人出资20万元存入银行，均是个人借款取得的，合作社成立不久，五个人便商议想把每个人的借款还了，却在账务处理上争论不休，让合作社会计甲犯了难，不知如何处理？具体争论如下：

A认为个人借款20万元为合作社注册所用，应入合作社账，还款直接入账，作为欠账，会计分录如下：

借款时：

（1）借：银行存款 200 000

贷：其他应付款 2 000 00

存入银行并取得营业执照时：

（2）借：银行存款 200 000

贷：实收资本（股金）200 000

支付欠款时：

（3）借：其他应付款 200 000

贷：银行存款 200 000

会计甲这样做了上述分录，感觉有点不妥，银行存款余额为0没有错，实收资本余额200000元没有错，但账上银行存款200000元合作社是不存在的。

B认为个人借款20万元为个人行为，非合作社行为，不应入账，还欠款时直接作为开支处理，会计分录如下：

存入银行并取得营业执照时：

（1）借：银行存款 200 000

贷：实收资本（股金）200 000

支付欠款时：

（2）借：其他支出 200 000

贷：银行存款 200 000

会计甲同样试做了会计分录，也觉得不妥，经济活动明明是还欠款，却要作为支出处理，与账理不符。

C的看法与B看法相似，也认为个人外欠款不应入账，认为还欠款时直接作为对外投资或购买固定资产处理。

存入银行并取得营业执照时：

（1）借：银行存款 200 000

贷：实收资本（股金）200 000

（2）借：长期投资

（固定资产） 200 000

贷：银行存款 200 000

会计甲同样试做了会计分录，同样觉得不妥，经济活动明明是还欠款，却要作为投资或购买资产，账实不符，欠妥。

D认为不要这么麻烦，怎么来，怎么去，会计甲刚开始初感觉很对，并做了会计分录，结果账上没有了实收资本，感觉还是不对。

具体会计分录如下：

（1）借：银行存款 200 000

第4年 英文学、欧美史学、哲学、政学及列国交际法[注]东京大学百年史编集委员会编：《东京大学百年史》部局史1，东京：东京大学出版会，1986年，第414页。

贷：实收资本（股金）200 000

（2）借：实收资本（股金）200 000

贷：银行存款 200 000

E说大家别争论了，我有一个朋友是老会计，我把他请来，看能不能解决这个问题。老会计来了，首先与合作社甲会计进行了沟通，对A、B、C、D的看法进行了分析： B和C看法，账实不符，显然不对，若动用注册资本金购买资产或投资，只涉及资产内部变化，不影响资产总体变动是可以的，用资产偿还债务，而此项债务是虚拟的，原来账上并没有反映，直接支付有些牵强。存入银行的资金为注册资本金，按照规定是不能很随意抽回的，除注销等特殊情况才可以抽回，显然×××合作社仍然想继续经营，与本意不符，D的做法也是不对的，A的做法看似有道理，但银行存款200000元是不存在的，显然也不对。

问题出在哪里呢？老会计仔细又分析了一番，首先确定存入银行并取得营业执照时会计处理没有错。

借：银行存款 200 000

贷：实收资本（股金） 200 000

关键是还款时分录出了问题：合作社若想持续经营，资本金保持不变，资产相符，归还借款，其本质就是预先支付资本分红，而资本分红来源于本年盈余，老会计试做会计分录如下：

（1）借：应付盈余分配

—×××股东 200 000

贷：银行存款 200 000

（2）借：盈余分配 200 000

贷：应付盈余分配

—×××股东 200 000

（3）借：本年盈余 200 000

贷：盈余分配 200 000

甲会计说：不如直接做成：

借：本年盈余 200 000

贷：银行存款 200 000

老会计说：你这样做，结果是一样的，但不能够反映该经济业务来龙去脉，还是做三笔分录能够说明问题，会计甲赞同老会计看法，并向老会计道谢。