国际职业会计师道德守则建设情况

国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）是国际职业会计师道德守则的制定机构，其主要职责在于为全球范围的职业会计师制定职业道德规范，包括注册会计师的独立性规范，以促进和保障职业会计师服务于公众利益。这些职业道德规范汇编为《国际职业会计师道德守则》（以下简称国际守则）。2018年，IESBA 的主要工作是发布了新修订的国际守则，并针对特定项目发布了一些阶段性成果。

一、发布新修订的国际职业会计师道德守则

新守则对现行国际守则进行了全面改写，使之更易于阅读、理解和执行。新守则整合了IESBA在职业道德标准建设方面的重要成果，更清晰地规范了职业会计师应当如何处理职业道德方面的问题，尤其是独立性问题。新守则于2018年4月正式发布，2019年6月15日起施行。

新守则主要有以下改进：一是对现行国际守则的篇章结构和写作体例进行优化，使之更易于理解和执行。新守则的每一节都由引言、要求和应用材料三部分构成，以使守则的篇章结构更加清晰。其中：“引言”部分用于介绍该节内容所要阐明的事项，并在运用概念框架的背景下引出该节的要求和应用材料；“要求”部分针对该节中所要阐明的事项，明确职业会计师应当履行的一般义务或具体责任；“应用材料”部分用于提供相关背景信息、解释、行动建议或考虑事项、示例以及其他指引，以帮助职业会计师更好地遵守要求。二是分别针对审计师、工商业界职业会计师、审计师执行审计和审阅业务、审计师执行其他鉴证业务等情形下，如何运用职业道德概念框架提供了具体指引，并明确要求在运用职业道德概念框架时对新获取的信息以及情况的变化保持警觉，从而强化了职业道德概念框架。三是整合“防范措施”项目的最新成果，使守则中规定的防范措施能够与职业道德不利影响更好地匹配起来。四是针对工商业界职业会计师在编制和列报财务信息以及遇到违反职业道德基本原则的压力时如何处理的情形，增加了新的规定或修订了原有的规定。五是针对工商业界职业会计师某些条款同样适用于审计师的情形提供了明确的指引。六是增加了在遇到职业道德相关事项时，如何运用职业判断的相关指引。七是增加了关于在审计或其他鉴证业务中，如何运用职业怀疑的相关指引。

二、针对职业怀疑问题公开征求意见

IESBA于2018年5月就其咨询文件《职业怀疑——满足公众期望》公开征求意见，截止日期为2018年8月15日。该咨询文件围绕监管机构和其他利益相关者对“职业怀疑”议题的关注，在三个方面进行了探讨：一是职业怀疑所包含的行为特征。二是是否所有职业会计师均应当符合这些行为特征。三是国际守则是否应当作进一步修订，以对运用职业怀疑相关的行为进行规范。通过发布该征求意见稿，IESBA也期望能够推动审计师更加有效地运用职业怀疑。

三、修订与礼品或款待相关的规定

IESBA于2018年7月完成了对国际守则中“礼品或款待”相关规定的修订，并发布了项目成果文件，于2019年6月15日起施行。本次修订进一步明确了会计师能够提供和接受礼品或款待的适当界限，并禁止提供和接受任何蓄意影响会计师职业行为的礼品或款待，以强化国际守则约束的可操作性。本次修订提供了一个全面的框架，涵盖了所有类型的礼品和款待情形，既适用于执业的注册会计师，也适用于在工商业界工作的会计师。本次修订还针对职业会计师的近亲属提供和接受礼品或款待作出了规范。当会计师面临不含有不当意图的礼品或款待时，要求其运用守则中的概念框架，以防止任何对遵循职业道德基本原则造成的不利影响。

此外，IESBA 还在其2018年度会议上对IESBA 未来战略及工作计划、技术发展对职业道德的影响、在线职业道德守则以及对国际守则的进一步修订中关于非鉴证服务、与ISAE 3000 的一致性修订等项目进行了研究讨论。