当前政府会计改革对公立医院影响相关研究

施展

摘要：现行《醫院会计制度》已无法与国家医疗体制改革的要求相匹配。政府会计改革是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措。本文将政府会计改革对公立医院的影响进行了剖析，阐述了公立医院的工作重点，为新旧制度衔接做好充足的准备。

关键词：政府会计改革;影响;工作重点

一、引言

2017年10月24日财政部发布了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，现采用《医院会计制度》的公立医院，即中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，含综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，自2019年1月1日起不再执行原制度。新制度的执行使公立医院对自身财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况有了更为全面核算，更为严格的监督，同时也为决策者提供了更有参考价值的财务报告和预算报告。

二、公立医院会计核算的现状

（一）公立医院会计核算基础不完全是权责发生制

原制度中，采用“待冲基金”对医院使用财政补助、科教项目收入构建固定资产、无形资产或购买药品及耗材等物资进行核算，相关物资带来的资金流入计入医疗收入，但是其产生的折旧等相关费用计入“待冲基金”，使成本与收入不匹配，是会计主体无法对真实的运营成本进行掌控，财务管理体制存在弊端。

（二）预算管理是公立医院财务制度的薄弱环节

原制度中，预算会计功能较弱，收入分类不够细化，核算科目及渠道缺少针对性，特别科研和教学经费核算较为混乱。同时医院预算科目同行政事业单位预算科目不匹配，编制规则相异，对报表合并造成困难。

（三）会计科目设置不符合精细化管理转型要求

现行制度对会计科目的设置存在特殊性，部分科目只与医院会计管理要求相关，与政府其他财务数据相匹配存在困难，给医院的运营管理、精细化管理、资源管理、成本控制和医疗效率提升、资源有效配置等带来障碍。使公立医院无法更好的兼顾质量与效益、长期与短期利益。对医院降本增效，持续改善和优化医院的收入及成本结构带来了不利影响。

三、政府会计改革对公立医院影响

（一）改善了公立医院业务管理与绩效考核的数据环境

近年来公立医院经济业务活动日趋复杂多样，自身所处的外部经济环境和内部管理环境也发生了巨大改变。现行《医院会计制度》已偏离了医疗体制改革的总目标。政府会计改革为医院经营决策者提供了更为准确、及时的数据，为医院精细化绩效管理提供了更为真实有效的数据支撑，为防范财政支出风险提供了详细的数据分析，同时为构建现代化医院创造了优良财务环境。

（二）强化了公立医院会计信息的有用性及内部控制的有效性

政府会计改革的目的并不是改革本身，而是希望提供更充分、真实有效的会计信息为决策者使用。新制度下，财务会计报表及预算会计报表能为决策者提供更全面、更充分、与决策相关度更高的会计信息，使会计信息的有用性有了大幅度提升。同时内部控制有效性的提高，使决策者对医院关键环节进行更为有效的控制，使财务数据科学性得到了保证，凸显了公立医院的公益性及服务性，推进医院良性运行。

（三）诠释了医疗成本对医院运营的重要性

新制度重新规范了单位会计要素，即财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。新会计要素将医疗成本细化，使信息使用者可以通过数据比对，结构分析等方式，判断绩效考核、薪酬政策、药占比、耗材比、固定资产及无形资产占用情况是否合理。同时细化的医疗成本明细也为信息使用者准确核算临床科室、医技辅助科室及各类科室的成本状况，掌握医疗卫生资源使用情况，为推动医院资源合理配置提供了数据支撑。

（四）健全了公立医院预算绩效管理体系

本次改革的一个突出特点体现在一个“双”字。“双功能”，即实现预算会计和财务会计双重功能。“双基础”，即预算会计以收付实现制为基础，国务院另有规定的，从其规定;财务会计以权责发生制为基础。“双报告”，即公立医院应当同时编制预算报告和财务报告。“双”字即代表着公立医院预算会计和财务会计的“适度分离”，也体现了预算会计和财务会计的“相互衔接”。而预算绩效是衡量医院工作绩效的主要指标之一。全面实施预算绩效管理，即能调动各类科室的积极性和主动性，又可以解决公立医院医疗卫生资源配置和使用中的低效无效问题，推动医疗卫生资源合理配置，加快实现精准医疗和医疗体制现代化。

（五）提高了经营决策者的管理意识

预算会计和财务会计即相互分离又相互衔接的会计制度体系，虽然只是会计基本假设变化带来的会计核算体系变化，但实际是对经营决策者管理意识新挑战。特别是在综合财务报告需进行审计和公开的背景下，根据新制度要求，医院管理者需不断提高管理意识，以适应公立医院改革步伐。

三、公立医院在政府会计改革中的工作重点

（一）重视公立医院财务人员的政策培训

执行新《政府会计制度》，财务人员是第一接棒人。学习新制度，领会新政策是贯彻执行《政府会计制度》的第一要务。只有全面、系统掌握新制度特色、精髓及与旧制度的区别与联系，转变原有的记账习惯与观点，才能做好新旧制度的衔接工作。

新制度中“双功能”、“双基础”、“双报告”的“平行记账“创新，对财务人员的专业素质也提出了更高的要求。增强自身专业修养，提高工作能力，是财务人员面临的新挑战。

（二）提前优化财务核算系统及相关数据来源

为做好新旧制度的衔接工作，提前对财务核算系统进行优化升级，查找与新制度要求不匹配的项目就显得尤为重要。新的核算系统应具备预算会计及财务会计的双重功能，以适应“平行记账”的要求，同时应调整、增加会计核算科目，重新组建财务报告和预算报告系统。

（三）健全自身财务管理制度，推动预算绩效管理体系全面发展

公立医院自身财务管理体系不完善，政府会计改革给重塑财务管理体系带来了机遇。公立医院应在新旧衔接的过程中，对原有制度体系重新审视，梳理医院财务业务流程，发现的问题应及时在新制度体系中完善，使其即符合政府会计改革要求，又能满足自身管理需要。同时建立预算绩效管理体系，健全预算绩效管理流程，加强绩效管理工作考核，完善绩效管理责任机制，也是新制度下公立医院的主要工作之一。

四、结语

政府会计改革给公立医院财务管理体系创新的带来了新机遇，也向公立医院经营者及财务管理人原提出了新挑战。贯彻落实《政府会计制度》，是公立医院今后一段时期的重点任务。做好新旧制度对接是一项系统性工程，必须确保新制度全面准确的衔接。

参考文献：

[1]关于医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计 科目和报表》的衔接规定.

[2]中共中央、国务院发布关于全面实施预算绩效管理的意见.

[3]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，2017 （05）.