“营改增”对路桥施工企业会计核算的影响探讨

张玉梅

摘要：随着我国经济水平不断提高，各行业的竞争压力也随之增加，在这种大背景下，道桥施工施工这一方面企业开始进行一轮新的整改，进行了革新以及完善发展。这一行业的竞争动力也来自于此，随之开展营改增策略的相关事宜。但是营改增对于道桥施工行业所产生的影响是不可忽视的。本文就营改增的本质概括以及具体的影响表现，探讨营改增之下优化的途径。

关键词：营改增  路桥施工企业  财务  优化

营业税改征增值税意味着由价税改征增值税必然会引起税制衔接的新变化。采用扣减会计的方法，相应地增加了税务会计、所得税清算和会计核算的难度。同时，也将给会计报表信息披露、纳税和抵扣的实际操作带来新的变化。一般来说，这会给建筑施工企业的会计核算带来新的变化。对会计的重大影响和新风险。

一、路桥施工企业“营改增”的实施背景

2012年，中国以上海为税制改革试点，将属于营业税征收范围的相关行业划分为增值税类。这项改革的目的是为了避免过去对某些行业同时征收营业税和增值税的情况。在我国的相关税制中，也有一些属于营业税纳税范畴的行业，如建筑业。由于公路桥梁施工企业的特点，通常在计算所得税时，已缴纳增值税的部分企业应重新缴纳营业税。这种税收执行方式将导致企业在纳税过程中重复纳税，严重影响我国建筑业企业的可持续发展，进而威胁到我国经济的健康发展。因此，有必要开展业务操作。变革与增长的改革对建筑企业乃至整个国家的健康发展起着重要作用。

二、营改增对施工企业会计核算的影响

（一）会计科目层面

营业税和增值税是“营业税”和“增值税”税制中的两种不同税种。他们之间有很大的区别。公路桥梁施工企业在征收这两种税的过程中，需要采用不同的计量方法，设置的会计科目也有很大的不同。通常，营业税中最基本的两个会计科目是“应纳税费用-应交营业税”和“营业税及附加”，而在增值税中，不同的会计科目只能在“应纳税费用”科目下设置。不同的会计科目增加了会计的难度。此外，由于会计科目较多，对发票管理提出了更高的要求，并为员工制定了更高的职业标准。如果相关人员的综合素质达不到会计核算的要求，将严重影响道路桥梁施工会计工作的顺利开展。因此，有必要加强对会计及相关专业人员的培训。

（二）企业税收核算层面

在实际税收方面，施工企业在按需置办原材料设备时，需要缴纳增值税，然而在施工结束后，剩余的原材料又需要按照规定缴纳营业税，增值税以及营业税二者比率相对高，不仅导致了重复收税的现象，更为企业的税收核算带来棘手难题，同时也为企业的税收负担加了把火。类似这种复杂且繁琐的税收问题比比皆是，为会计在税收方面的核算工作造成了严重的困难，所以营改增对于企业的税收有着很大的影响，应该对其加大重视程度。

（三）對现金流量表的影响

一是建筑施工企业购置机器设备等固定资产，现金流量表项目为投资活动现金流出，可抵扣增值税，大大减少了企业的现金流出，增加了企业的净现金流量。二是企业转制增加后，施工企业购置的机器设备等固定资产，像在经营中产生的一些税费等等，这种情况的进行税额使净现金的额度提升。施工企业在固定资产的投入以及采购方面相对较多，并且投入资金大导致固定资产的价值变小。同时，将企业的折旧成本降低则加大了其固定资产所产生的所得税减少了企业净现金产生的经营活动的税。

（四）企业收入和成本核算方面

“企业增加”带来的税制改革，不仅在收入核算和成本核算方面，而且在会计内容上，都导致了企业收入和成本核算的某些变化。首先，在计算和确定路桥施工企业收入时，要对施工企业的工程收入和货物收入进行分类计算，避免混淆和重复征税。其次，公路桥梁施工企业的资产大部分是固定资产，通常需要征收营业税。但是，企业采购的设备和原材料不能抵消相应的税额，从而增加了企业的采购成本，增加了企业的负担。

三、营改增后施工企业的会计核算策略

（一）改革会计制度

在会计水平提升后，增值税涉及建筑企业的采购、分包管理、成本核算等方面。满足新的会计要求，施工企业应及时完善内部会计制度，如制定增值税发票管理规定，修订项目预算管理办法等。建立符合增值税制度的会计管理制度，不断完善增值税会计核算流程，提高企业内部会计人员的工作水平，促进企业发展。

（二）加强进项税额抵扣环节的管理

大部分企业在施工中，会由于降低成本的原因选择个体户或者是小规模的纳税人作为合作商，通过这类合作商来采购施工材料以及租用机械设备等，目前我国税制改革，企业的重视点也在变更，选择有增值税纳税人资格的进行合作，同时企业会关注扣减税率并要求增值税专用的发票，以此来解决进项税额问题。以此来避免企业无法抵扣增值税。在营业税改为增值税之后，相关企业所能出示的增值税专用发票成为了增值税数额多少的评定标准，以此来进行相应的进行抵扣，所以企业出示的进项抵扣多，缴纳的增值税金额就会变低，反之提供的进项抵扣少，企业需要承担的增值税金额就会变高。在购买机械设备上、削弱劳务支出等问题上，这类情况企业需要在根本上也就是公司管理上进行变革，加强公司管理力度，安全保管增值税的进项抵扣凭证，加强工作人员自身对于税收以及漏洞补救意识，防患于未然，加强公司管理以及相关人员的基础知识普及，避免企业有所损失。

（三）加强会计人才培养，提升财务管理水平

随着业务量的增加，增值税业务的发票取得、凭证比对、汇总结算、会计核算等工作与以往相比发生了较大变化。同时，要求企业会计人员具有较高的业务素质。因此，建筑施工企业应积极组织金融从业人员进行财务、预算、采购等专业知识培训，要求会计人员了解和掌握增值税税率、税收要求、发票管理和会计等相关知识和业务工序，以保证施工企业。会计核算符合增值税的相关要求，提高企业财务管理水平。

（四）调整会计核算，防范风险

企业转制增加后，企业的销售税金与其收入分离。例如，企业的资产核算、采购核算、成本核算等应纳入应纳税费用和增值税三级科目，单独核算。否则，存在企业销售税金不能抵扣的会计风险。在这种情况下，建筑施工企业应遵循企业转增的有关会计制度，设置精细的增值税会计科目，认真研究增值税的会计核算方法，要针对原材料采购，机械设备的引进以及分包工程方面逐一调整、完善。在工作检查计价，缴纳增值税工作以及工作汇总、税务结算等，都要符合企业会计核算的相关增值税会计的要求，以此来防患于未然，避免企业受到风险。

四、结语

“营改增”的到来不仅仅只为企业带来了积极的影响，同时也为企业带来了相应的挑战，同时也为会计的核算问题带来了不同程度的挑战，对于道桥施工企业来说，面对“营改增”税制改革需要作出相应的措施明确会计的科目，企业对于发票的管理进行规范严格的把控，对相关工作人员进行培训，提升税务统筹能力，确保企业施工等成本的核算准确无误。针对于道桥施工的相关企业，务必要对于营改增的到来有着强有力的重视程度，全体人员做好相应的工作准备，迎接这次改革带来的挑战，与此同时，相关企业从事会计工作的人员务必拥有娴熟的业务操作以及扎实的业务水平，对于能力不足或者经验欠缺的工作人员及时开展专题培训，对于财务管理，成本预算以及项目采购等工作进行专业的培训，使会计工作者拥有增值税税率以及纳税要求等改革变更的基础知识，为企业施工中会计核算准确做强有力的保障。

参考文献：

[1]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析.会计师，2015（13）.

[2]彭颖辉.施工企业“营改增”对会计核算的影响及对策探讨[J].财会学习，2016，03：119-120.

[3]徐昌亮.“营改增”对公路施工企业财务管理的影响及对策探究[J].建筑工程技术与设计 ，2016（1）：343-344.

[4]王文静.“营改增”对公路施工企业的影响[J].东方企业文化 ，2015（22）：106-107.

（作者单位：山西运城路桥有限责任公司）