“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化分析

张勤

【摘 要】“营改增”对电影行业产生了深远影响。电影产业是一个科技含量高、市场广阔、附加值大、发展快、商业模式丰富的产业集群。它涉及了一个很大的产业链，作为文化产业的一个重要组成部分，为国家创造了良好的税收财富。新政背景下的中国电影业机遇与挑战并存，继续完善电影产业相关的税收政策，可以进一步促进电影业的繁荣。

【关键词】营改增；电影产业；税收政策；调整与优化

一、营改增对电影产业税收政策的影响

（一）征收方法及税负的变化

营改增后，电影的制作、发行、放映业务的税征方法由原来的营业税改为缴纳增值税。并以年所得收入是否达到500万元为标准划分为一般纳税人和小规模纳税人，征收税率分别为6%和3%。将整个电影产业链条纳入到增值税的改革，使电影行业所负担的流转税发生了重大变化。在电影制作环节，电影制作成本支出中很大比例为人员成本，这部分成本无法取得增值税发票，制作公司承担高额个人所得税，税负会因此上升；发行环节也是如此，由于人工成本较多，没有抵扣，也会出现税负上升的情况；营改增对于电影行业下游的放映业来说，虽然从3%的营业税率提高到5%的增值税率，但由于增值税可以抵扣相关购进货物和劳务的进项税额，比起全额计税的营业税，税负仍会下降。这样看来，电影出品、发行以及院线等流通环节的税负有增有减，尽管如此，电影行业在整体上的税负是降低了。这对电影产业是利好受益的。

（二）营改增对电影产业的影响

营改增政策是为了降低电影行业税负，更好的促进中国电影事业的发展。“营改增”新政推行，能够在很大程度上解决电影产业链条上各流通环节重复征税和电影行业税收制度不健全等问题，有利于促进电影产业的行业细分和专业化发展。对电影产业的未来具有重要的战略意义。

二、我国现行电影产业税收政策存在的问题

（一）增值税可抵扣的范围存在局限性

电影产业作为服务类行业的一种，有别于普通工商企业，实际业务流转可取得的增值税专用发票的项目和数量都不多，因此可以抵扣的进项税额也较少。比如：在电影制作环节，拍摄影片过程中产生的大量剧组人员的食宿费、交通费等支出，都无法取得增值税专用发票，其中最大的一项成本支出——演职人员劳务报酬，没有任何依据可作为进项税额抵扣。可能作为抵扣的设备、服装、道具、布景等支出在整个成本支出中占的比重非常小。随着影视技术不断提高，投入特技制作的经费日渐增大，这些无法取得增值税专用发票的制作成本开支，使营改增带给电影产业的减税效应受到一定影响。

（二）“营改增”未能配合电影产业链形成政策體系

营改增使处于产业链不同环节的电影企业的税负发生了变化，每个环节都要单独缴纳增值税。由于可以抵扣的进项税范围较窄，处于中上游的制作和发行企业税负很可能增加。无论是哪个环节的税负发生变化，都可能影响到现有的票房分账模式，如果没有企业愿意让步，就只有通过提高电影票价的方式将税负转嫁由消费者承担。我国目前电影票价已经偏高，如果再提价，必然会影响观众的消费动力，从而给未来电影产业发展带去不利影响。

（三）对电影从业人员没有特别的税收优惠政策

电影的从业人员主要包括演员和幕后的编剧、导演等制作人员，目前我国还没有针对这类从业人员设定特别的人才税收优惠政策。按照税法规定，个人获得工资等报酬需要缴纳的个人所得税并不构成企业的负担，但实际上，电影制作企业支付给演员的报酬往往都是税后的金额，个税均由企业承担了，演员的片酬一般较高，个税税率大多高于40%，这给企业构成了负担，个税支出不能在企业所得税前扣除，这又加重了企业的负担。幕后的编剧、导演等制作人员的个税通常也高于40%，企业一般不负责承担这笔开支，但这却在一定程度上阻碍了优秀人才进入电影行业。

三、“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化

（一）适当增加电影行业抵扣项目，降低税负

电影产业链包含的行业很多，有制片行业、发行行业、影院放映、影片衍生品制造商等，如果根据电影行业的特殊性质，适当增加可抵扣的进项税项目，比如，针对电影制作环节，可以对化妆服装、道具灯光、摄影、剧务等费用设定标准限定，按照适当比例进行进项税额抵扣，允许演职人员的片酬可按照不高于限额为基数的一定比例作为进项税额抵扣，这样就能基本解决部分企业税负不降反升的问题。

（二）从税收政策上鼓励电影产业的文化创意

1、为电影产业技术变革提供税收政策支持

电影产业作为一种文化创意产业，其发展离不开理念的创新和新技术的运用。目前我国电影在技术方面与国外相比仍然存在着较大的差距。很多电影为了获得较好的特技效果与画面质量，不得不借助国外的技术和人员，往往忽视了国内技术人员的培养与扶植，影响了电影产业的可持续发展。因此，重视国内优秀人才的培养需要税收政策进行引导。比如，对电影从业人员的所得税政策，参照高科技行业优秀人才的优惠政策给予鼓励。另外还应加快对版权交易市场税收政策的完善，对电影产业相关的创意作品，除了给予一定的税收优惠政策外，还要从版权上进行税收保护，为文化艺术创作家们营造一个更为宽松、安全、稳定的环境，引导并推动电影产业人员的积极性和创造性。只有这样更多的为电影产业技术变革提供税收政策支持，才能吸引更多的人才进入电影行业。

2、培养优秀人才需要税收政策进行引导

鼓励社会各界加大对电影人才的培养，需要税收政策的支持。可以提高职工教育经费的计提比例，并允许职工教育经费税前进行扣除。对电影人才培训机构按培训收入的一定比例实行税收优惠，加大对电影人才的培养力度。

（三）让税收政策吸引社会资本进入电影行业

电影产业是一种资本密集型产业，需要大量的资金投入，税收政策的激励可以在一定程度上解决电影行业的资金需求。比如：可以参照创投企业税收优惠，完善电影产业资金需求的税收政策，在符合条件下，根据投资额的一定比例可以抵减企业所得税，以此吸引社会资本进入电影行业。

（四）让税收政策成为电影产业国际化的助推剂

电影产业国际化是电影产业发展的方向，政府应该从政策制定方面给予电影产业更多的政策支持，鼓励电影产业能够积极主动参与到国际竞争，最大限度地进行创新研究，实行“走出去”战略。在这方面可以借鉴国际其他国家的做法，比如意大利为了能够让本国的电影走向世界，规定当本国电影公司在为外国进行相关服务时，可以享受到政府的政策优惠。其次是英国鼓励本国电影公司积极参与国际竞争，对其在国外的收入实行免税政策。除此之外，应对进口国外先进的拍摄放映设备减征关税，缩小我国电影和国际电影在制作水平上的差距。评聘国外优秀的电影创作人员来华讲学、培训、工作，给予劳务报酬个人所得税优惠，为我国电影走进国际市场创造条件。

（五）加快新型产业链相关税收政策的完善，增强行业综合竞争力

电影产业是指以电影制作为核心，包括电影的生产、发行和放映以及电影音像产品，电影衍生产品，电影院的建设等相关产业经济形态的统称。电影产业由于具备科技含量高、附加值大、环境污染小的特点，又被认为是文化创意产业的核心。在“营改增”背景下，电影产业链上中下游各环节都需要采取相应的对策方法来适应营改增带来的影响。为此，一方面电影企业需要对原有的税收结构进行调整与优化，另一方面，国家也需要加快对新型产业链相关税收政策的完善。增强电影产业综合竞争力。

【参考文献】

[1]赵书博，胡江云.“促进电影产业发展的税收政策比较研究”中国经济新闻网，2018.2.27.

[2]王续璋.“营改增”背景下电影产业的税收政策调整与优化[J].财会月刊：上，2017（8）：96-105.